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营业税改征增值税税收论文篇一

您好!春光无限好，惠民正当时。经国务院批准，自5月1日起，全面推开营业税改征增值税(以下简称“营改增”)改革试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入此次试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

“营改增”是党中央、国务院推出的一项重大税制改革措施，也是充分释放税收政策红利的重大惠民行动。作为“营改增”纳税人，您与我们将有幸全程参与和见证此次改革。根据改革方案,营业税改征增值税后，一般纳税人采取销项税额减进项税额计算应纳税额;小规模纳税人可选择按征收率计算应纳税额;未达起征点纳税人免征增值税;企业的.新增不动产所含增值税纳入进项税额抵扣范围，打通了抵扣链条，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。

职责有界，服务无边。在市委、市政府的坚强领导下，市国税、地税部门正紧锣密鼓，精诚合作，稳健推进“营改增”改革试点平安落地，无缝衔接，保证我市首批1815户“营改增”纳税人5月1日顺利开具增值税发票，6月1日顺利进行增值税纳税申报。

此次“营改增”改革工作涉及信息采集、业务培训、税控安装、发票换版、发票开具、纳税申报等事宜。为此，真诚期待与您的密切合作，携手共进，确保“营改增”试点工作平稳实施。

未尽事宜，请致电*******(市国税局税政科科长叶裕平)，*******(市国税局征管科科长王志平)，*******(市国税局纳科服务科科长曾纯)咨询。

石首市国家税务局石首市地方税务局20x月x日。

营业税改征增值税税收论文篇二

摘要：虽然营业税改征增值税取得良好的社会效益，但是营业税改征增值税在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征增值税的难点进行了浅显的探析，并提出建议。关键词：营业税；增值税；税改；难点引言，我国营业税改正增值税方案提出，20，我国营业税改增值税在部分行业交通业和现代服务业部分试点。随着营业税改增值税日益深入发展，诸多行业和试点的税负得到极大的改善，不仅有利于营业税重复征税，促进市场细化和分工协作发展，而且有利于第二产业与第三产业融合，同时对我国出口税收环境的改善也大有裨益[1]。虽然营业税改征增值税取得良好的社会效益，但是营业税改征增值税在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征增值税的难点进行了浅显的探析，并提出建议。1.营业税改征增值税的必要性1.1营业税存在重复征税营业税的征收涉及的行业较多，比如交通运输业、金融业、建筑安装业等，在这些行业中，其中的流通环节繁杂，而营业税在征收过程中是针对这些行业的各个环节，其计税依据就是各个环节的营业额，这样的征税方式就造成对同一劳务的多次重复征税，加重了行业运行的税负，使第三产业的'发展受到了较大的限制，不利于第三产业的健康发展[2]。1.2营业税破坏了增值税征收链条的完整性增值税的征收范围涉及的是货物和加工、修理、修配等劳务方面，而营业税征收范围涉及的是不动产、无形资产等劳务，其中就涵盖了交通运输业。交通运输业作为生产、销售的中间环节，与增值税所涉及的生产、加工、销售有着紧密的联系，对交通运输业加收营业税，则会导致增值税的抵扣链条受到影响，对于抵扣链条不完整部位的征收范围难以明确，从而造成税企之间的分歧，使税收征管的难度增加。再加上，我国营业税税负水平因地区因素的影响而有所不同，相对来说，经济发达地区的营业税税负较大，而经济落后地区的税负水平则较低，使得营业税税负总体不公。1.3增值税抵扣不彻底虽然增值税通过允许抵扣生产型固定资产的进项税，使得企业的税收负担大大减轻，但是允许抵扣进项税的固定资产圈定在同生产经营有关的固定资产，而在圈定范围之外的固定资产则不能进行抵扣，从而造成增值税抵扣不彻底，使得实现消费型增值税的目的难以实现，也导致因抵扣不彻底而形成间接的重复征税现象。通过营业税改征增值税，能有效优化我国的经济结构，减少营业税重复征税，进而促进市场分工细化和协作发展，同时有利于完善和延生第二产业和第三产业增值税抵扣链条，使第二产业和第三产业能够很好的融合发展，此外，对建立起货物与劳务领域增值税出口退税制度大有卑益，有利于我国出口税收环境的全面改善。2.营业税改征增值税的难点2.1中英与地方的财政体制问题由于长期以来，地方财政收入主要依赖营业税，据相关数据统计，营业税正在地方财政收入中占据较大比重，约达地方财政收入的2/5以上，同时也是地方财政预算的重要组成部分。而营业税改征增值税则会使地方税收大大减少，从而使地方经济发展面临巨大的风险，同时由于财政预算的减少，也会导致地方政府的公共服务能力大为消弱，从而使地方政府在执行中央产业税收优惠政策的力度降低，最终对地方经济发展造成不利影响。而且营业税改征增值税可能会引起地方政府预算外收入的膨胀，导致乱收费现象严重。因此，营业税改征增值税能否在全国推行，需要考虑地方政府支持的这一政治因素。2.2特殊行业的营业税改征增值税推进难点在实行增值税的多数国家中，对于金融服务行业会实行不同程度的免税。相对来说，发达国家对金融服务行业的免税相对较多，而发展中国免税较多。我国税法中规定，对金融服务业按金融保险业税目征收营业税，税率为5%，并按照规定的营业税税额附征城市维修建设税和教育费附加。然而，目前，我国增值税覆盖范围较窄，尤其表现在金融行业和公共服务业。营业税改征增值税的作用巨大，但并不能全部解决行业发展的问题，对于部分特殊行业完全免税也并非最优选择，因此，在对特殊行业该采取何种方式进行处理，还需要同我国的具体国情来深入分析。在营业税改征增值税的过程中，应对于未解决的难题应统筹考虑，力求稳妥推进，避免贸然全面铺开[3]。2.3部分行业税负加重问题营业税改征增值税最主要的目的就是避免重复征税，从而使企业的税负得到缓解。而目前营业税改征增值税试点情况显示，虽然从总体上看，税负水平下降了，但是部分行业如物流业、有形动产租赁业的税负水平不但没有降低，反而呈现上升趋势，这就与营业税改征增值税的初衷相违背。相关调查显示，实行营业税改征增值税后，及时货物运输企业发生可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，而增值税的税负水平也相对较高，其税负率为4.3%左右，相对营业税税负来说，增加了1.2倍左右。这种因抵扣链条不完善而造成营业税改征增值税后部分行业税负不减反增现象，需要进一步全行业覆盖增值税。3.推进营业税改征增值税的措施3.1推进营业税改征增值税的政策建议首先，税收收入归属上，税收改革地区仍实行现行财政体制，改征增值税仍归属改征试点地区，因地区试点导致的财政减收，应由中央和地方分别负担。其次，通过营业税改征增值税能使地方重复征税问题得到解决的，则取消营业税，试点行业的原营业税优惠政策仍可以延续，针对具体情况，试点地区应采取相应的过渡政策，从而使营业税改征增值税得以顺利推进。再次，对于跨地区的税种协调方面，对于税改试点地区，在异地缴纳的营业税，允许计算缴纳增值税时进行抵减，而非税改试点地区，则按照现行营业税相关规定征收营业税。此外，对于增值税抵扣政策衔接上，现有增值税纳税人取得的增值税专用发票，可按照现行规定进行抵扣进税额[4]。3.2对特殊行业实行增值税零税率或免税一般情况下，政府鼓励的行业和产品才实行增值税零税率，为了鼓励部分特殊行业发展，适当选择少数项目事项零税率或免税，显得十分必要。对于政府和非营利组织所提供的服务事项增值税零税率，如社会保障、社会福利、公共交通、公立医院和学校等，避免对社会资源的虚耗。3.3加大政府转移支付力度为了使营业税改征增值税顺利推进，应重视专项转移支付和一般性转移支付在弥补地方收入损失方面的作用。专项转移支付有利于一般性转移支付无法解决问题的解决，而一般性转移具有灵活性，政府加大对一般性转移支付使用效率的提升，有利于专项转移支付。对于一般性转移支付应科学合理，对于专项转移支付应加强监督，从而使我国公共财政目标得以实现。4.结语营业税改征增值税是我国税制改革和增值税制度改革的重中之重，对我国经济方式的转变、产业结构调整等都有诸多深远影响。随着营业税改征增值税推进，我国相关产业竞争水平必将得到极大提高。（作者单位：河南省地质矿产勘查开发局第四地质矿产调查院）参考文献[1]卢佳颖，息明东.我国现行生产型增值税的弊端和改进方法[j].佳木斯大学社会科学学报.（04）：105-106.[2]杨启浩，邹小康，施长友.关于营业税改征增值税的几点思考[j].商业会计.（12）：331-332.[3]邓奕羿.营业税改征增值税相关问题文献综述：1994―[j].中南财经政法大学研究生学报.2012（03）：133-136.[4]王，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读[j].财务与会计（理财版）.2012（04）：261-263.

营业税改征增值税税收论文篇三

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。

本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号)、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号)、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税〔2014〕50号)和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号)，除另有规定的条款外，相应废止。

各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。

财政部国家税务总局。

2016年3月23日。

解读：全面营改增四大细则出炉减税规模将超5000亿元。

3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

与此同时，两部委发布了营改增四份细则文件，分别为《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。

《营业税改征增值税试点实施办法》显示，增值税税率为6%，其中提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%;提供有形动产租赁服务，税率为17%。增值税起征点幅度为：按期纳税的，为月销售额5000元-20000元(含本数);按次纳税的，为每次(日)销售额300元-500元(含本数)。

根据《营业税改征增值税试点有关事项的`规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。

对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

另外，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了二手房税收政策。规定在北京市、上海市、广州市和深圳市四个城市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。而北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

日前召开的国务院常务会议称，预计今年营改增减税规模将超过5000亿元。

针对营改增对于房地产市场的影响，英大证券首席经济学家李大霄表示，营改增对于市场而言应该是一个重大利好消息，他表示，“它能够有效地推动税收方面的改革，会对市场的发展起到正面作用。”

财政部有关负责人表示，营改增试点从制度上缓解了货物和服务税制不统一和重复征税的问题，贯通了服务业内部和二、三产业之间的抵扣链条，减轻了企业税负，激发了企业活力，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级，提升了货物贸易和服务贸易出口竞争力，是推进经济结构转型升级的重要举措。

营业税改征增值税税收论文篇四

为配合营业税改征增值税试点工作，制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，下面是详细内容。

根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”(财税[]110号)等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理。

(一)一般纳税人的会计处理。

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理。

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的`会计处理。

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理。

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理。

(一)增值税一般纳税人的会计处理。

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理。

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

营业税改征增值税税收论文篇五

摘要：目前我国已经开始了现代服务业营改增的试点工作，但是营改增的试点效果还并不十分显著，还需要针对营改增试点过程中暴露出的问题加以充分地探讨，着力找出影响营改增推进的关键因素，全面提升营改增的推进效率。

关键词：现代服务业;营改增;试点意义;配套措施。

本文从现代服务业营改增存在的问题入手，探讨营改增应遵循的基本原则，找出有效的营改增推进策略，从而为我国现代服务业企业发展指明新的方向。

1现代服务业营改增试点的具体原因。

1.1现代服务业的税负沉重。

相较于发达国家，我国现代服务业发展不仅经历着转型的阵痛，同时还要面临沉重的税负负担，改革纳税方式不仅可以提升现代服务业的发展效率，而且形成良好的产业链供应模式。首先，现代服务业税率税种复杂，这与服务行业实际经营状况存在着较大的矛盾，不同类型服务企业税率差距影响了行业发展整体趋势，导致现代服务业缺乏良好的循环机制，某些高额的税率甚至直接影响了其在国际上的竞争能力。其次，从我国现代服务业整个纳税情况与其他的行业的对比来看，营业税纳税率也普遍较高，实际上突显了我国现代服务业的税务负担过重问题。

1.2现代服务业的现代需要。

我国现代服务业企业的生产资料与劳动力的比例较高，大多数现代服务业企业都是劳动密集型企业，在征收营业税的现实情况下，不仅企业可用于发展的资金较少，而且发展的速度相对较慢，在劳动力成本不断增加的前提下，再加重其营业税负担，会给现代服务业企业带来较大的负担。首先，现代服务业企业的现实情况决定了必须试点改革增值税，走出现代服务业企业发展的新路径，实现轻装上阵的目的。其次，改征增值税后可以使资本列好的涌入我国现代服务业的企业当中，对于促进我国经济的达观调控有重要价值，可以实现良好的调控目的。最后，可以有效的应对来自国际市场的冲击，是维护我国经济稳定的重要武器。

1.3试点是全面推开的基础。

现代服务业营改增试点是推行营改增的基础，当前我国现代服务业领域的营改增还处于摸索阶段，还有很多问题没能解决，必须通过试点的方式来积累经验。首先，服务行业在我国历史上就是税制改革的先行行业，目前服务业企业的税负比例不同，税负负担较发达国家更为沉重，有强烈的税制改革的愿望，而且增值税良好的弹性政策更适宜在现代服务业铺开，实际问题还须通过试点解决。其次，增值税税种适于解决服务业发展面临的瓶颈问题，关键在于如何克服增值税自身的问题，有效松绑一般纳税人身份现代服务业企业，降低过高的征税比例，同时出台针对一般纳税人的抵扣政策，这样才能发挥增值税服务现代服务业优势。最后，当前在增值税试点地区还存在着中央与地方的冲突，如何有效的协调地方与中央的关系，仍是试点增值税改革的重要目的。

2现代服务业营改增试点的主要意义。

2.1降低服务业企业的税负。

我国现代服务业行业的微小企业众多，这些企业普遍的处于发展成长阶段，在整个行业实施营业税改征增值税政策，可以减轻这些中小企业的负担，全面提高服务类企业的市场适应性，促进企业在较轻负担下的快速发展。首先，现代服务业行业的营改增试点主要以微小企业为主，不仅减轻了对微小企业的负担，同时给这些企业提供了更广泛的竞争空间。其次，可以解决微小企业的重复性征税问题，可以实现对企业税收内部的全面细化，进一步提高现代服务业企业水平，有助于促进企业规模的不断壮大，从而对企业的发展和优化结构起到重要的作用。

2.2满足消费者的实际需求。

现代服务业企业推动营业税改征增值税，实际上满足了消费者的利益需求，减少了企业的成本，同时对促进服务业的整体发展有重要的意义和价值。首先，税制的松绑，意味着资金流通的提速，原料成本的降低，意味着新技术可以被现代服务业企业投入生产，更多的资金将被用于现代服务业发展，把利益部分让渡到消费者。其次，增值税是流行的纳税方式，是当前最大限度消除重复征税的方式，企业可以更好使用以往被占用的税金，可以满足现代服务业企业与国际企业合作的接轨需求。

2.3提升服务业的发展水平。

现代服务业当前面临的主要问题是税务负担过重，报税程序繁琐和税务成本较高的问题，吸引现代服务业企业试点营改增的优势就在于可以减轻企业的负担，让企业看到因为税制改革带来的增速提效的新优势。首先，营改增解放了现代服务业企业的手脚，对于提高资金配置效率，降低资金占用率有重要价值，为现代服务业企业发展树立了信心。其次，营业税改征增值税可以减少科技开发费用和科技转让旨，把科技费用转化为无形的资产，全面提高了现代服务企业的科技力量，有助于带动服务业企业的科技创新，同时也加速了装备的折旧率，推动了企业设备的更新换代，真正加快企业发展速度，加快企业发展进程。

3现代服务业营改增试点的配套措施。

3.1扩大增值税征收的范围。

现代服务业营改增后面临的主要问题就是地方政府税收收入的减少问题。地方政府应当成为营改增的倡导者与执行者，这样必须发挥地方政府在现代服务业企业营改增中的作用。为了缓解矛盾应当采用以下措施：首先，扩大增值税征收范围，采用积极的办法保证地方财政收入，获得地方政府支持营改增的积极性。其次，现代服务企业的营改增可以与地方政府配合实施，可以着力把地方企业营改增的收入划分至地税系统使用，税款以分别入库的方式弥补地方税收的实际问题，同时也提高了地方政府营改增的积极性。最后，国家可以给地方政府和服务业企业出台相应的试点优惠政策，不仅要彻底解决重复征税的问题，还应推出辅导过渡政策，并且实行跨区域的税种协调方法，对试点区域开据的增值税发票在其他地区仍有效，这样可以极大地提高现代服务业企业推行营改增的积极性。

3.2科学合理确定试点的时间。

为了发挥营改增的实际作用，提供试点活动的质量，在小范围总结清营改增存在的问题，找出解决问题的实际办法，应当保证现代服务企业营改增的时间。首先，在较短的时间内要建立起完善的抵扣链条，使涉及营改增的企业在相当区域范围内实现营改增，并且让企业看到实惠。其次，在不同的消费区域内实现统一的消费增值税，要尽可能地缩短同步试点的`时间，这样才能扩大试点的范围，使试点的政策无阻碍地推行下去。最后，对具体推行情况做出分析，根据推行过程中出现的问题，第一时间调整试点行业的相关政策，要科学的协调和准确的完成抵扣过程，减少增值税抵扣过程对纳税人的影响，全面提高抵税的质量。

3.3营改增应与体制改革同步。

现代服务业的营业税改征增值税，应当采用相配套的经济和行政措施，形成完整的纳税政策改革方案，全面系统地提高营改增的工作效率和质量。首先，政府应当围绕试点行业出台相应的监督检查和优惠补助措施，助推营改增的顺利实施，保证现代服务企业营改增的全面落实。其次，现代服务业营改增的基础是我国现代服务业水平的不断升级，是现代服务业提升国际竞争力的需求。只有带动整个产业链在税务制度上贯彻营改增添要求，才能实现现代服务业营改增改革的顺利推进。最后，现代服务业营改增的税制改革需要税务人员的专业化，意味着现代服务业财务人员综合水平的提升，只有围绕营改增的业务流程进行操作人员的专业培训，才能满足现代服务业营税务操作的需求，才能推动该项工作的实施。

3.4在信息化环境下实现营改增。

信息化的营改增是现代税制改革的必要条件，注重使用现代信息技术推动营改增的顺利进行，可以降低营改增在现代服务业推进的成本，而围绕着网上申报和网上抵扣系统的建成，可以加快推进营改增的试点工作。首先，全面依靠网络税务系统推行营改增申报和具体业务操作工作，在网络环境下进行具体的业务操作，这样可以提高营业增的工作效率。其次，税务管理部门可以通过互联网信息系统对营改增的现代企业进行全程数据监控，可以实现在大数据支撑下的营改增企业的数据分析，为税务部分服务企业找到了新的着力点，同时有利于发挥新税务政策的实际作用。最后，全面依靠信息化的操作方式，树立起服务业企业全新的纳税理念，引导现代服务业走上规范化纳税的道路，这样可以促进服务业更健康地发展。

4结语。

推进营改增在现代服务业领域的深入落实，是提升服务业竞争要求，适应供给侧改革和转型发展的必然要求。本文详细阐述了现代服务营改增存在的问题。只有从实际情况出发，结合现代服务发展的趋势，推进正确的营改增步骤，才能吸引企业的注意力，促进营改增的高效实施。

参考文献。

[1]邸光才.现代服务业营业税改增值税试点的意义及相关措施[j].中国外资(下半月),(10).

[2]张逸涵.营业税改征增值税对现代服务业税负的影响[j].时代经贸,.

[3]齐文婷.浅议营业税改增值税对现代服务业影响[j].中国经贸,2012.

营业税改征增值税税收论文篇六

【论文摘要】分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度，是为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天，在地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源的情况下，营业税改征增值税又将面临诸多困难，本文将梳理营业税改征增值税过程中所面临的地方可用财力减少、如何体现税收差异优惠、政府间财政体制重构等问题。

【论文关键词】增值税改征营业税;财政分权;财政收入。

增值税作为中国第一大税种，于1月1日起在全国范围内允许所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额。目前，营业税改征增值税试点已在酝酿之中，上海改革试点方案已于11月17日落地。方案明确，自1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。并且规定在试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。在此之前，营业税改征增值税经过了很长时间的讨论。这一决定终于使增值税改革在政策实践上迈出了实质性的一步。

分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度，原因在于为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天，地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源，营业税改征增值税又将如何进行呢?虽然本次试点方案明确规定：试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。但这毕竟不是长远之计，将增值税推行至全行业，任然面临着很多难题。

首先需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上，房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。

二、扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策。

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率?如果另设一档税率，税率水平多高合适?从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域，而优惠的重点在“创新”和“环保”，比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠;税率优惠重点则在于小型微利企业及高新技术企业，这些优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。

三、扩大增值税征收范围所涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题。

县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。目前其实就是要通过“省管县”的财政体系的调整，来保障县一级在公共服务和社会管理上的财力投入。财力是当务之急，用财政体制，保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥用。因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应该关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。

从收入的角度来说，五级政府架构违背了“分税种形成不同层级政府收入”的分税制基本规定性，使分税制在收入划分方面得不到最低限度的可行性，与分税分级财政的逐渐到位之间不相容，而三级政府可以实现省以下财政收入的规范划分，解决分税分级体制和现在省以下理不清的财政体制难题;从支出的角度来说，市政府基于政绩的需要，往往集中县财力建设地级市，从而富了一个地级市，穷了诸多县和乡镇，形成“市压县”、“市刮县”的局面。而县在市的行政压力下，又将财政收支的压力，通过层层分解，压到了基层的广大农村，进而使得越往基层地方政府的财政越是困难。因此，现有的财政体制没能较好地对各级政府的事权进行划分，进而导致了县乡两级政府履行事权所需财力与其可用财力高度不对称，必须削弱市级政府的.财权甚至取消才能有效地缓解县乡财政困难。

在增值税“扩围”后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这显然会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能够借着增值税“扩围”这一契机，重新构建我国政府间财政体制。这一体制不应仅仅着眼于提高地方的分享比例，而应该能更为科学、更为合理地在中央和省、省和市、县之间划分收入。但是，建立这样一个新的体制对既有利益分配格局的冲击也是显而易见的，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获取地方政府的支持，将是增值税“扩围”改革能否取得成功的关键。

营业税改征增值税税收论文篇七

摘要：在贯彻科学发展观、加快经济发展转变的新形势下，为了免除重复征税制约而在总体上减轻税负，有序承接国内外产业转移，促进产业结构优化升级。提升服务水准，进而有利于改善民生，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。本文就营改增在工程勘察设计行业的影响进行初探。

关键字：营改增，工程勘察设计，营业税，增值税。

这次试点包括1个交通运输业和6个现代服务业，适用增值税率分别为交通运输业11%，研发和技术，信息技术，文化创意，物流辅助，鉴证咨询6%，有形动产租赁服务17%.工程勘察设计单位的经营范围主要是工程前期咨询(可行性研究，项目评估，招投标代理)，工程勘察，工程设计，工程总承包，工程监理，工程造价审计等，分别属于研发和技术服务，文化创意服务，监证咨询服务，纳入本次营业税改征增值税试点范围.营业税改征增值税后，工程勘察设计单位由营业税纳税人转变为增值税纳税人，应税服务年销售额500万元(含500万)以上为一般纳税人，按照当期应税服务销售额(不含税)和6%的增值税率计算增值税销项税额，在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后，净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额.应税服务年销售额500万元以下的为小规模纳税人，按照当期应税服务销售额(不含税)和3%的征收率计算交纳增值税，不得抵扣进项税额.营业税改征增值税对工程勘察设计单位的.税负影响如何?影响多少?本文作简单分析，拟抛砖引玉，与大家共同探讨.

一、对小规模纳税人的税负影响：

500万元以下的部份乙，丙级工程勘察设计单位和设计事务所为小规模纳税人，按照当期应税服务销售额(不含税)和3%的征收率计算交纳增值税，原来的营业税税率为5%，，税率下降40%，税收基数减小(营业税是价内税，增值税为价外税)，增值税比营业税少交相应城建教育等附加费也减少，按照设计收入400万元成本费用350万元的事务所为例:应纳营业税为400*5%=20万元，城建教育等附加费(按营业税14%)20*.14=2.8万元，所得税为(400-350-20-2.8)*25%=6.8万元，总税负为(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值税后，应交增值税为(400/1+3%)*3%=11.65万元，城建教育等附加费(按营业税14%)11.65*.14=1.631万元，所得税为[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27万元，总税负为(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%，下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%，充分享受到了税改的好处.

二：对一般纳税人的税负影响。

营业税改征增值税税收论文篇八

根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”(财税〔〕110号)等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理。

(一)一般纳税人的会计处理。

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理。

小规模纳税人提供应税服务，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理。

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的.，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理。

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理。

(一)增值税一般纳税人的会计处理。

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理。

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

营业税改征增值税税收论文篇九

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，自5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的`规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。

本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自205月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔〕106号)、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号)、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔〕43号)、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税〔2014〕50号)和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔〕118号)，除另有规定的条款外，相应废止。

各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。

财政部国家税务总局。

2016年3月23日。

营业税改征增值税税收论文篇十

5.租赁服务。

租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

(1)融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

(2)经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

6.鉴证咨询服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

(1)认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

(2)鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

(3)咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

7.广播影视服务。

广播影视服务，包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映，下同)服务。

(1)广播影视节目(作品)制作服务，是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译(编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。

(2)广播影视节目(作品)发行服务，是指以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

(3)广播影视节目(作品)播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品)，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。

8.商务辅助服务。

商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

(1)企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。

(2)经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

(3)人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。

(4)安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

9.其他现代服务。

其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。

(七)生活服务。

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

1.文化体育服务。

文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

(2)体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

2.教育医疗服务。

教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

(1)教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

(2)医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

3.旅游娱乐服务。

旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

(1)旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

(2)娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。

4.餐饮住宿服务。

餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。

(1)餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

(2)住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

5.居民日常服务。

居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6.其他生活服务。

其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

二、销售无形资产。

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

技术，包括专利技术和非专利技术。

自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

三、销售不动产。

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

营业税改征增值税税收论文篇十一

目前，营业税改征增值税试点已在酝酿之中，上海改革试点方案已于11月17日落地。方案明确，自2017年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。并且规定在试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。在此之前，营业税改征增值税经过了很长时间的讨论。这一决定终于使增值税改革在政策实践上迈出了实质性的一步。

分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度，原因在于为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天，地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源，营业税改征增值税又将如何进行呢?虽然本次试点方案明确规定：试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。但这毕竟不是长远之计，将增值税推行至全行业，任然面临着很多难题。

首先需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上，房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。

营业税改征增值税税收论文篇十二

答：根据财税〔〕36号规定，自5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

二、营改增税纳税人信息确认工作如何进行?

答：为确保营改增试点工作的顺利开展，国税部门于3月下旬至4月下旬，对营改增纳税人逐户进行核实确认，采集纳税人相关信息，办理一般纳税人资格备案登记、税银协议签署、增值税发票管理新系统发行安装、税收优惠事项备案等试点准备工作，请纳税人关注国税部门通知(电话、短信等)，主动配合完成信息确认。需使用增值税发票管理新系统且尚未换发载有统一社会信用代码营业执照的企业和农民专业合作社(已使用增值税发票管理新系统的除外)，在向国税机关反馈《营改增纳税人调查核实确认表》前，请务必携带：《换发新版营业执照/备案工商联络员申请书》，《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》，所有营业执照正副本、税务登记证和组织机构代码证原件和其他相关材料到工商部门换发载有统一社会信用代码的营业执照。

三、营改增后有哪些税收暂由地税机关代为征收?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十一条规定，纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国税部门暂委托地税部门代为征收。

答：根据财税〔2016〕36号规定，试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

五、一般纳税人转让其204月30日前取得的不动产，能否选择简易计税方法?

答：可以。根据国家税务总局2016年第14号公告规定，一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

六、一般纳税人转让其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税?

答：根据国家税务总局2016年第14号公告规定，一般纳税人转让其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

七、营改增后，我市个人销售住房的税收政策是什么?

答：根据财税〔2016〕36号规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

八、个体工商户以外的其他个人出租不动产，应如何计算增值税应纳税额?

答：根据国家税务总局2016年第16号公告规定，其他个人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额，其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

九、营改增纳税人涉税问题如何处理?

答：营改增纳税人请及时与主管国、地税机关取得联系，积极参加各地主管国税机关组织的辅导培训，及时了解掌握试点的相关政策，提前做好财务核算、发票领用等方面的准备工作。有关营改增的政策文件，纳税人可登陆省财政厅网站(/)、省国家税务局网站()、省地方税务局网站()“营改增工作专栏”进行查询。执行过程中如有疑问，可与当地主管国税机关、主管地税机关联系，也可拨打全省12366税收咨询服务热线联系。

应纳税款。

营业税改征增值税税收论文篇十三

从1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自208月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理12月4日主持召开国务院常务会议，决定从1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自206月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

1月，国务院总理主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，20要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负;增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业;年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增预计减税规模将达9000亿元。

截至6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从年试点到20底，“营改增”已经累计减税5000多亿元。

有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。

营业税改征增值税税收论文篇十四

营业税改增值税主要涉及范围是交通运输业和部分现代服务业;交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

根据上海试点的经验，改革之后企业的税负有所降低。营业税是按收入全额计算缴纳税金的，改成增值税之后，可以扣除一些成本及费用，实际上可以降低税负。

改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。12万户试点企业中，对3.5万户一般纳税人而言，由于引入增值税抵扣，与原营业税全额征收相比，税负会有所减少甚至大幅降低;对8.5万户小规模纳税人而言，营业税改增值税后，实行3%的征收率，较原先营业税率要低2个百分点。改革的确存在个别企业税负增加的情况。

新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

营业税改征增值税税收论文篇十五

财政部国家税务总局月16日发布了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，提出了营业税改征增值税的方案。

改革试点的主要税制安排中的税率安排为：新增11%和6%两档低税率，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

(二)对建筑安装业税负的影响。

建筑业改征增值税后，税负为建筑业增值税及附加(材料及机械费的进项税可以抵扣);而建筑业征收营业税时，税负包含：材料及机械费的进项税、建安营业税及附加。

(一)未改前的工程概预算构成及取费方法。

建筑安装工程费由直接工程费(含人工费、材料费、施工机械使用费)、措施费(含安全文明施工费等通用措施费、专业工程措施费)、间接费(含规费、企业管理费)、利润、税金(营业税及附加)构成。

上述直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费均为含税价。

措施费及间接费、利润的取费办法：根据《城市轨道交通工程设计概预算编制办法》，通用措施费(安全文明施工、夜间施工费、二次搬运费、已完工程及设备保护费)，以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定;规费(含工程排污费、社会保障费、意外伤害保险、住房公积金、工程定额测定费)、企业管理费、利润，以人工费和施工机械使用费之和为计算基数，按不同工程类别，采用相应的费率计列。

建筑安装工程由营业税改征增值税后，增值税属于价外税，工程材料及施工机械费所含的增值税属于施工企业的`进项税，可用于抵扣销项税，不应再计入直接工程费及措施费中，即直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税(增值税)价。

而通用措施费是以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定，因为料、机直接工程费调整为不含税价，所以通用措施费取费费率应相应调整(调高)。

规费、企业管理费、利润是以人工费和施工机械使用费之和为计算基数，因为施工机械使用费调整为不含税价，所以相应的费率应相应调整(调高)。

根据《建设工程工程量清单计价规范》(gb50500-)以工程量清单计价的工程，其工程量清单价也应相应调整，即：直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税(增值税)价;相应调整取费基数与材料费、施工机械费相关措施费、规费等的取费费率。

根据营业税暂行条例实施细则，甲供材料应并入营业额计征营业税，即材料无论是甲供还是乙供，其税负是一样的。

营业税改增值税后，材料甲供与材料乙供在税负上存在差异，因为若材料乙供，其购进材料的进项税可以抵扣，若材料甲供，购进材料的进项税无法抵扣。

举例如下：假设其他工程成本5000万元，材料3000万元;材料甲供方式下，在假设甲供材料不再并入营业额计征增值税的前提下，则工程总造价为9060万元;材料乙供方式下工程总造为8880万元;材料甲供方式增加工程造价180万元(若甲供材料并入营业额计征增值税，则差异更大)。

如何在税收政策上，或在实务操作上规避材料甲供增加税负，是值得探讨的问题。

根据营业税暂行条例实施细则第七条，提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税(缴纳增值税)。

营业税改增值税后，因建筑业增值税率为11%，销售货物增值税率为17%，所以提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，还是要分别核算劳务的营业额和货物的销售额，分别适用11%、17%的增值税率计算缴纳税费。

建筑安装工程合同的一个很重要的特点是工期长，合同执行期长，这是营业税改增值税如何过度必须考虑的一个问题。

正如本文第二点“建筑业营业税改增值税对工程概预算、工程计价的影响”所阐述，营业税改增值税涉及工程概预算构成、取费费率调整、工程量清单构成等诸多方面的调整，很难在不改变合同价、不影响合同各方利益的前提下对原有合同进行修改。

过度期政策方案一：建筑业营业税改增值税执行日之前签订的建安合同，执行旧政策，缴纳营业税;建筑业营业税改增值税执行日之后签订的新合同，执行新政策，缴纳增值税。

该方案的好处是不用对原合同进行修改，维持原有合同计量、计价条款，不影响合同各方利益。

主要弊端是施工单位要区分执行日之前、之后的建安合同，分别核算，尤其是分别核算增值税进项税及营业额，增加工作难度。

另外，在税务征收管理上，因为一个单位可能就类似业务存在2种税收政策，增加税收征管难度。

过度期政策方案二：建筑业营业税改增值税执行日之后，所有建安合同均执行新政策，即均改征增值税。

该方案的好处是便于税收征管，也便于会计核算。

弊端是需对建筑业营业税改增值税执行日之前的建安合同进行修改调整，须对工程量清单进行调整，材料及机械使用费调整为不含税价，取费费率、税金计取相应调整，影响合同各方利益，存在执行难度。

(一)以征收增值税的税收政策进行财务分析与评价。

因营业税改增值税，计税方法及税负成本有了变化，所以在财务分析及评价中也有所变化。

如上文所述“营业税改增值税对甲供材料税收政策的影响”，改征增值税后，甲供材料较乙供材料增加工程成本，甲供材料是不利的业务模式。

再比如机械作业替代人工作业的财务评价中，增收营业税时，是含税机械费与人工费进行对比，改征增值税后，应是不含税机械费与人工费进行对比，因为机械费的增值税进项税是可以抵扣的。

(二)取得增值税专用发票、按要求进行认证、办理抵扣。

因增值税进项税可以抵扣，所以施工单位应尽可能向要能开具增值税专用发票的供应商采购，若对方无法提供增值税专用发票，则增值税进项税应由对方承担，即采购价应为不含税价。

施工单位要根据增值税专用发票管理办法，按要求及时办理增值税专用发票认证等相关事宜，按要求办理增值税进项抵扣。

参考文献：

[2]轨道交通工程设计概预算编制办法.2007。

营业税改征增值税税收论文篇十六

郑州航空港实验区利用郑州重要的内陆交通枢纽的有利条件，加之郑州航空港空域条件又比较好，航线接入较为方便，其产业基础也很良好，形成互动发展的良好态势，因此成为我国首个被列为国家战略一部分的航空港实验区，目前来看，郑州航空港实验区的建设呈现蓬勃发展、快速前进的态势，但其发展时间比较短，尚处于开始阶段，还需要一系列动力机制的带动，需要国家政策的扶持和帮助，还有一些发展方面的问题需要解决。国家的“营业税改增值税”政策可以通过结构性减税推动郑州航空港实验区的有效建设。

（一）总体税负方面。

国家的“营业税改增值税”改革可以改变交通运输行业存在的增值税和营业税并缴的重复纳税现象，整个交通运输行业的整体税负繁重且税负分布很不均衡，在一定程度上不利于交通运输行业的发展和革新。而改革后交通运输行业只需缴纳11%的增值税，增值税作为流转税的一部分，交通运输行业增值税的减负必然会使交通运输行业的流转税总体税负降低。郑州航空港实验区作为交通运输行业的高科技产物，在“营业税改增值税”税收改革的背景下，郑州航空港实验区正好可以抓紧时机，利用“营业税改增值税”带来的税负减轻的好处，积极进行航空港实验区的建设。综上所述，国家的“营业税改增值税”政策避免了郑州航空港实验区重复纳税的问题，可以在一定程度上减轻郑州航空港实验区的流转税税负，从而推进郑州航空港实验区的进一步发展。但需要指出的是，在郑州航空港实验区购进收入比重过低的情况下，其税负可能会出现不降反增情况，原因则是税费抵扣。郑州航空港实验区处于建设初期，需要购进大量设备和器材，固定资产的大量投资致使其有许多可以抵扣的内容，税负减轻。

（二）收入、费用及利润方面。

实行“营业税改增值税”之后，在费用方面，会使郑州航空港实验区的成本费用项目下降，其中包括固定成本和流动成本；在收入方面，会使郑州航空港实验区的不含增值税的收入规模降低。但是就收入和费用降低速度方面，成本费用的下降幅度明显大于收入的'下降幅度，因此会使郑州航空港实验区的利润增加。

（三）财务分析方面。

增值税的记账手法与之前的营业税有所不同，利润表中营业收入的核算内容由含营业税的含税收入额改变为不含增值税的税后收入额，利润率等方面也会受其影响，因此会对郑州航空港实验区的财务报表的数据及结构造成影响，从而进一步影响郑州航空港实验区的财务分析的数据。

（四）企业所得税方面。

“营业税改增值税”之后，会使航空港实验区税前扣除项目减少，比如像可扣除的流转税减少，可扣除的成本费用减少，购进固定资产的计税基础产生变化等，从而影响企业的所得税。

（五）研发和创新方面。

“营业税改增值税”之后，有利于郑州航空港实验区增加研发投入，从而促进了郑州航空港实验区的研发和创新工作，可以改善和优化郑州航空港实验区的发展结构，加之一系列的优惠政策，更是增加了郑州航空港实验区的研发和创新的积极性和意愿，从而促进郑州航空港实验区向更高层次发展。

（六）纳税申报、会计核算方面。

“营业税改增值税”增加了交通运输行业的会计核算难度以及复杂程度，影响涉及资产负债表和利润表，可以有效促进郑州航空港实验区加强其会计核算工作，增强对财务管理的重视，有效提高了郑州航空港实验区财务核算的规范性，有利于加强其经营管理，提高郑州航空港实验区的综合竞争力。

三、针对郑州航空港试验区建设的建议。

郑州航空港实验区的建设应当结合当下国家和政府的相关政策，抓住机遇，有效利用税收改革后的有利影响，积极像国家政策靠拢，利用国家和政府这一动力机制有效激励技术创新，提高航空港的产业技术水平，优化其产业结构，带动郑州航空实验区建设的更好进行。

四、结语。

笔者在阐述了国家“营业税改增值税”政策的基础上，结合郑州航空港实验区建设本身的发展现状，分析了营业税改增值税对郑州航空港实验区建设的主要影响，在此基础上，指出郑州航空港实验区的建设必须有效结合利用国家的税收政策，方能快速高效健康发展，从而提高郑州航空港实验区的创新能力，优化产业结构，提高竞争力，进而促进郑州航空港实验区的建设和发展。

营业税改征增值税税收论文篇十七

论文摘要：在改革的大背景下，我国实行了营业税改增值税的税制改革。在现实中，这项税制改革对企业税收产生了深刻影响，主要体现在企业经营架构与企业税负两个方面。我国于在上海开展了试点工作，试点结果显示，对不同类型的企业，营业税改增值税会产生不同的影响。基于此，文章首先对营业税改增值税问题作了简要概述，然后就营业税改增值税对企业税收影响作了深入分析。

近些年来，伴随着世界经济全球化的深入发展，以及我国经济体制的不断变革，税收体制改革问题引起了社会的广泛关注。在新形势下，现有的税收体制已不能适应社会发展的需要，必须加强改革力度，以完成与国际的接轨。然而，对于税收体制改革来说，当今的社会环境既是一种机遇，也是一种挑战。一方面，改革的条件变得越来越好，无形中增加了改革的动力;另一方面，改革的要求却变得越来越高，无形中又增加了改革的压力。就现实情况下，税收改制过程中还存在许多突出性问题，如重复征税、偷税漏税等现象屡见不鲜。在这种情况下，为了妥善解决税收改制的问题，进一步完善现有的税收制度，我国于201月1日起开始在部分地区或行业开展增值税改革试点，将营业税逐步改为增值税。在现实中，营业税改增值税对企业税收产生了深刻影响，加强对这种影响的研究，具有重要的理论价值与现实价值。基于此，本文从基本概述与具体影响两个角度，对相关问题作了如下的分析与探讨。

在1994年，我国对税法进行了新调整，对劳务征收营业税，而对货物征收增值税。在市场经济环境中，这种调整发挥了至关重要的作用，既完善了我国现有的税收制定，也规范了纳税人的纳税行为，还增加了国家的税收收入。因此，在税制改革史上，这项调整被公认为是一次成功的调整，被成功地载入了改革史册。然而，随着社会形势的变迁与发展，尤其是市场经济体制的大变革，这种调整已经不能适应形势发展的需求。例如，有的营业税纳税人在外采货物过程中会产生增值税，而有的增值税纳税人在外购劳务的过程中又会产生营业税。在这种情况下，这些纳税人不可避免地会出现重复缴纳增值税或营业税的问题。在实际中，这种重复征税的问题无疑会增加企业的负担，在有些情况下还会造成纳税秩序以及社会秩序的混乱。与此同时，这种现象还会对经济结构调整产生一定的副作用，延缓现代服务业的发展步伐。可见，及时划清营业税与增值税之间的界限，是非常必要的。

现如今，我国正处于加快经济发展方式转变的关键时期。面对这种现实，我国明显加快了税收体制改革的步伐。尤其是在近三年内，这种步伐比以往跨越的更大、更坚实。例如，财政部与国家税务总局于11月16日联合印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点方案》等相关的法律法规，用文件的形式对税收制定进行了新一轮的规范与调整。在以上文件当中，详细地规定了营业税改增值税问题。而且，还明确提出要在上海首先进行试点。具体内容如下：在现有13%与17%两档增值税率的基础上，新增设两档低税率，分别为6%与11%。其中，对部分现代服务业，如信息技术服务，采用6%的税率;而对于交通运输业，则采用11%的税率。试点半年多来，总体成果还是比较显著的。这说明，在一定条件下，营业税改增值税是可行的。

从哲学的角度讲，事物之间是相互联系的。营业税改增值税，会对企业带来深刻的影响。从性质上分，既有积极影响，也有消极影响;既有显性影响，也有隐性影响。对于企业而言，不管是哪种性质的影响，都要做到心中有数，实现税收方面的完美过渡。总体而言，这种影响主要体现在企业经营架构与企业税负两个方面。

在年3月24日举办的“中国经济五十人论坛会”上，国家税务总局原副局长许善达明确指出，在企业经营架构的问题上，营业税改为增值税会对其产生重大影响。在1994年税制改革时，起初的预定方案是将制造业与服务业都纳入到增值税的征收范围。但是这套预案最终并没有实现，服务业仍然归属于营业税的范畴。之所以会出现这种变化，与分税制的牵制有着直接的关联。然而，随着社会形势的变迁与发展，1994年税制改革的弊端逐渐显现出来，而且凸显的程度越来越高。如果继续采用这套税制方案，那么就不可避免地会出现重复征税的问题。显而易见，它会给企业带来额外的税负，影响企业的健康发展。

近些年，我国服务业之所以未能成功转型，与营业税的限制有关。受此影响，我国现代服务业的发展水平远落后于西方发达国家。在这种情况下，我国推出了“结构性减税”政策，以更好地适应社会转型以及经济发展的需要。营业税改增值税是该项政策的重要组成部分，在发挥政策优势以及推动现代服务业发展方面具有不可替代的功能与价值。对于企业来说，营业税改增值税可以收到制造业税负与服务业税负同时降低的效果，极大地减轻了企业的税收负担。长期以来，我国税收出现了“营业税过高而增值税过低”的怪圈。受此影响，有许多企业故意地将服务项目纳入到增值税范围。这种做法不仅扰乱了税收秩序，而且有悖于税收专业化的发展趋势。因此，在营业税改增值税以后，企业原有的经营架构必然会受到影响，需要企业对经营架构做出新的调整。

在对上海部分现代服务业与交通运输业开展的营业税改增值税试点当中，新增加了6%与11%两档低税率。这项政策调整，对某些行业具有特殊的支持作用，有利于减轻它们的整体税负。但是对于其它一些具体行业，其带来的.影响还有待进一步实践观察。

据相关统计报告显示，对于物流行业来说，营业税改增值税是一项有利于自身的改革。之所以这样说，主要基于三方面的原因：首先，电子商务是物流业的必备要求，而电子商务属于服务业的范畴，需要缴纳营业税。这样，在营业税改增值税以后，税收的税率与额度都会得到大幅度地降低。其次，营业额大而增值额小，是物流行业的一项显著特点。基于该项特点，营业税改增值税以后，物流行业的纳税额会大幅度下降，这是一种必然现象。再次，通常情况下，物流行业需要较高的运行成本作支撑，无论是储存仓库，还是运行车辆，都需要付出一笔数额不菲的资金。而在营业税改增值税以后，有大部分成本会划入到增值税的征收范畴，所以降低税负也是该项改制的必然结果。

营业税改征增值税税收论文篇十八

摘要:财政部国家税务总局11月16日发布了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，提出了营业税改征增值税的方案。

本文简单从税负影响、工程概预算、工程计价、甲供材料税收政策、混合销售业务税收政策、执行过度期政策、财务管理等方面，谈谈建筑业营业税改增值税的影响。