每个人都曾试图在平淡的学习、工作和生活中写一篇文章。写作是培养人的观察、联想、想象、思维和记忆的重要手段。范文书写有哪些要求呢？我们怎样才能写好一篇范文呢？这里我整理了一些优秀的范文，希望对大家有所帮助，下面我们就来了解一下吧。

服装销售行业会计账务处理篇一

一、财政局下拨工资、预拨经费、遗嘱补助、转移支付工资、村干部工资、死亡抚恤、乡镇超收返还、育龄小组长工资、村级公用经费等。

收到拨款时 借：国库存款 拨出款项时借：一般预算支出

贷：与上级往来 贷：国库存款

二、接收财政局拨来专项资金和其他主管部门专款（民政、劳保、林业、计生及其他）。

收到拨款时 借：国库存款 拨出专款时借：暂存款

贷：暂存款 贷：国库存款

三、向财政局借款

收到借款时 借：国库存款 拨付单位账户时借：暂付款

贷：与上级往来 贷：国库存款

四、利息收入的账务处理

年末将利息收入余额转入单位账户

借：暂存款

贷：国库存款（开出转账支票）

五、年末结账时（损益类科目）借：与上级往来

贷：预算结余 贷：一般预算支出

年末结账后一般只有与上级往来、暂存款、暂付款、预算周转金科目有余额。

贷：拨入经费—财政拨款 实际支出时

借：经费支出

贷：银行存款（现金）

二、单位接收财政局借款

收到总预算拨款时借：银行存款 支出款项时借：暂付款 贷：暂存款 贷：银行存款（现金）

三、利息收入的处理

收到银行计付利息时借：银行存款 贷：其他收入

收到总预算会计和专项资金会计转来利息收入（余额）借：银行存款

贷：其他收入

发生账户管理费、手续费等支出时借：其他支出

贷：银行存款

四、购买、处置固定资产

1、购买固定资产时借：经费支出 借：固定资产

贷：银行存款 贷：固定基金

2、处置固定资产时借：银行存款（实际收到款项）

贷：暂存款（实际收到款项）

借：固定基金（原账面数）

贷：固定资产（原账面数）

3、向财政局缴款、拨回时借：暂存款 借：银行存款

贷：银行存款 贷：其他收入

五、年终结账

借：拨入经费（其他收入）借：结余

贷：结余 贷：经费支出（其他支出）结账后，超支部分转入暂付款，结余部分消化以前赤字。注意：一项经济业务发生在两个或以上会计的，记账时要联系起来进行相应账务处理。

如：标准化财政所建设。

收到财政局预拨资金，记入借款时 总预算会计账务处理

贷：拨入经费

借：经费支出

贷：暂付款—标准化财政所建设

预付工程款业务

预付时 收到施工方正式发票入帐时 借：暂付款 借：经费支出

贷：银行存款 贷：暂付款

收到总预算会计拨来专款时 实际发生专项资金支出时

借：银行存款 借：专款支出 贷：拨入专款 贷：银行存款

2、年终结账

借：拨入专款 借：结余

贷：结余 贷：专款支出 下年初将结余转入拨入专款 借：结余 贷：拨入专款（带明细科目）

服装销售行业会计账务处理篇二

每个行业都需要设置会计岗位，且各个行业的会计处理略有不同，因此会计人员在掌握基本会计处理方法的基础上还要能结合实际情况做好自身企业的会计处理工作。下面就为大家分享酒店会计财务的账务处理技巧。

1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收账款——客账

应收账款——街账——明细

应收账款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付账—电话费

2、街账、客账分配表统计

街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。

3、客人清算应收款后账务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内 容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂账催款

根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况 向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。

5、负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统。

二、成本及应付款组工作程序

（一）支票领用及结账

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结账手续。结账时，成本核算员要检查发票的五大要素：a.发票签发日期；b.购货品名；c.购货数量及单价；d.大小金额是否一致；e.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签 字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

（二）每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号码顺序及转账承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出 日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结账程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一 联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

（三）、支出凭证编制程序

1、填写付款单位名称；

2、填写付款日期；

3、填写经济业务内容摘要；

4、填写会计科目及账号；

5、填写经济业务发生额。

（1）资产类

①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。

②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置”银行存款日记账“，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。

分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。

对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。

每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。

各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。

⑦其他流动资产及按金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。

根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费（指新建酒店）

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11.其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

服装销售行业会计账务处理篇三

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2010年2月12日来源：中国会计人考试保过

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【中国会计人-会计从业资格考试(会计证)指南】：

1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。

收入凭证的编制方法是：

借：应收账款——客账

应收账款——街账——明细

应收账款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付账款——电话费

2、街账、客账分配表

统计街账、客账包含外单位宴会挂账、员工私人账、优惠卡及应回而未回账单等内容，收入核数员每天要填写街账、客账统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一账户中。作到日清月结，为月末填写街账、客账汇总表做准备。

3、客人清算应收款后账务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收账款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行账务处理：在编制记账凭证前，首先查明该公司账号、账项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂账催款

根据月结应收款对账单记录及账项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂账客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的账项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收账款排除障碍。

5、负责将编制的记账凭证输入财务电脑系统

该文章转载自无忧考网：

服装销售行业会计账务处理篇四

账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。

一、江苏仕达律师事务所的会计账务处理的基本情况

江苏仕达律师事务所是坐落在昆山，是一所专业从事法律服务的律师事务所，在江苏仕达律师事务所已经实习了半年了，在这半年里我在所里也了解了会计账务处理程序。因为律师事务所和企业相比而言，业务不是很多，账务处理也相对简单的多。虽然现在电算化相当普及，但是由于我们自身的特殊性，我们采用的做账方式是手工做账。手工做账看似简单，但是账务处理程序的完善也将直接影响到了我所的利益。

二、江苏仕达律师事务所账务处理程序存在一些问题

1、账务处理程序的选择和设计存在的问题

会计账务处理程序有多种形式，各单位应采用何种账务处理程序，由各单位自主选用或设计。我所采用的是日记总账账务处理程序，日记总账账务处理程序是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。其缺点就是所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。

2、手工处理账务方面存在的问题

响了企业的经营效益。实现电算化后，实行互联网的财务管理系统突破了这一空间的局限，大量的会计信息资料可以得到及时的记录、汇总、分析，并通过信息网络系统进行准确传递，充分利用。做到事前、事中、事后的监督控制，从而提高企业经营效益和经济管理水平。

3、会计岗位安排设计的不合理性

内部会计控制原则的内部牵制原则坚持要求不相容职务相互分离,确保不同部门与岗位之间权责分明、相互制约、互相监督。相信大家都知道，只有合理的分工，才会创造出更高的经济效益。另外基于会计工作的特殊性，必须要做到岗位分离。出纳与记账人员未分离，由一人担任多职，长此以往必定会出现贪污造假的现象。

三、针对上述提出的问题，提出一下几点建议：

1、为保证会计工作的有序进行，首先得选择合理的会计账务程序

(1)要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。

(2)要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。

(3)适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

2、为了更高效的办事效率，会计电算化显得尤为重要

用会计电算化取代手工记账。将原始会计数据输入计算机内，大量的数据计算、归集、分类、储存、整理、分析等工作可由计算机自动完成，而且直接登账、编表，大大降低了会计人员的劳动强度，改善了会计工作条件。而且提高了会计工作质量，促进会计工作规范化。

在知识经济时代，随着计算机及网络技术的不断发展，会计电算化对会计数据提出了一系列规范要求，数据在输入处理过程中运用多种功能检验、排错，并能及时发现和纠正错误，在很大程度上解决了会计手工操作中不统一、不规范、容易出错等诸多问题，杜绝了过去会计人员因工作忙记账不及时、错行、串行、随意涂改、会计资料不清晰等现象，保证了会计工作的质量。

3、设计合理的岗位分工，确保会计工作的安全性

基于事务所属于服务行业，和工业企业相比，业务没有太复杂，但是基本的岗位设置还是必须的，只有合理的安排和分工，才能确保企业利益不受威胁。同时，作为财务人员，加强自身的道德建设也是刻不容缓的事情！

会审092 高敏 090415268

服装销售行业会计账务处理篇五

[摘    要] 本文针对“税会”政策之间的差异，对增值税视同销售会计账务处理的争议观点进行分析，探讨此类业务会计处理的理论原理，提出会计账务处理的合理建议，以提高纳税会计实务工作的质量。

[关键词] 增值税;视同销售;会计业务;账务处理

0      引    言

增值税视同销售是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此不做销售业务来核算，而税法却规定视同销售实现，要求确认销售额并依此计算应纳相关税金[1]。由于会计准则对税法的视同销售行为并无具体明确的账务处理规范要求，以至于对业务理解的角度不同而账务处理的方法也不同。为提高纳税会计信息质量，本文对增值税视同销售会计账务处理争议观点的理论原理进行探讨，提出会计账务处理的合理建议，以提高纳税会计实务工作的质量。

1      视同销售会计账务处理的争议观点

1.1   确认计税销售额方面

增值税视同销售是个税法中的概念，纳税会计需要按照税法规定对视同销售业务计缴增值税，这一点无可争议。

增值税法的八种视同销售行为主要是针对商品而言的，本文所探讨的商品仅限于存货类商品。视同销售行为在商品流转时，一般没有现金流入，其计税销售额应该怎樣确定？税法给予的选择空间较大。纳税人可以按未来能够获取的现金收入额来确认计税销售额，如：委托代销、视同买断受托代销;也可以按未来可实现的收入额来推断计税销售额，《增值税暂行条例实施细则》第十六条对视同销售行为没有销售额的，按下列顺序确定计税销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;（3）按组成计税价格确定，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。视同销售商品的来源途径有三条：自产、委托加工或外购。理论上，增值税是对商品或劳务流转过程中的增值额进行课税，增值额可以理解为“收入-可扣除项目”。自产和委托加工业务，直接材料转换为产品，实物形态发生了改变，体现了产品的增值过程，当产品发生视同销售行为时，应当就增值额计征增值税，这容易理解;外购货物发生视同销售行为，从商品实物的形态上看，没有任何改变，因而其增值额不能确定，于是，有观点主张其计税销售额应该一律采用组价计税的方法以体现“增值额”计税的特征，这个观点，颇具争议。

1.2   确认会计收入方面

增值税计税销售额是否需要确认为会计收入，会计准则并无明确规定，因此，实务中，存在以下三种观点。

1.2.1   全部确认会计收入

视同销售行为要按照计税销售额计缴增值税，就应该将计税销售额作为会计收入处理，以体现纳税会计要依据税法进行账务处理的原则。以这种观点进行账务处理，由于会虚增会计“收入”，虚增“利润”，影响会计信息的质量，因而得不到赞同。

1.2.2   全部不确认会计收入

视同销售不属于会计概念中的销售业务，当商品发生视同销售行为时，全部按成本结转。之后，再分别按两种情况进行处理：（1）如果未来能够实现现金流入的业务，则在现金流入基本确定时，按可实现的现金收入作为计税销售额并确认会计收入，如：委托代销、视同买断受托代销;（2）如果未来收入额是依靠推断进行确定的业务，倘若又属于所得税纳税范畴，年末时，则只需将计税销售额按相关规定做纳税调整，无须确认会计收入，其特点为：计税销售额仅仅是增值税计算的依据，不需要在会计账务中进行反映。这种观点从1993年12月增值税暂行条例颁布后，一直持续到2008年以前，较为流行。

1.2.3   按所得税原则确认会计收入

结合所得税纳税义务的相关规定，以商品所有权转移为标志，区分商品去向，分为企业外部和内部两个方向。（1）如果视同销售的商品转移至企业外部，即所有权发生了转移，那么就有所得税的纳税义务，又分两种情况进行处理：①倘若未来能够实现现金流入的业务，则在现金流入基本确定时，按可实现的现金收入作为计税销售额并确认会计收入（不含手续费受托代销方式）;②倘若未来收入额是依靠推断进行确定的业务，则在商品转移时，即按计税销售额确认收入，并结转成本，年末，无须再做纳税调整。（2）如果视同销售的商品转移至企业内部，商品所有权没有转移，不发生所得税纳税义务，则计税销售额无须确认为会计收入。这种观点，在现行会计实务中得到普遍赞同。

当前，上述观点并存于会计实务中，且不少纳税人混合吸纳运用上述观点，致使视同销售业务的会计处理“五花八门”，难以用会计理论进行阐释。

2      视同销售会计账务处理观点争议的理论分析

2.1   外购货物组价计税观点争议的理论分析

（1）从增值税计税依据的角度看，我国现行增值税是以法定增值额作为计税依据的，由于新增值或附加值在实践操作中很难准确计算，因此间接的扣税方法在实践中广泛采用，即：纳税人销售货物或应税劳务在本环节应缴纳的增值税税额=每一生产经营环节发生的货物或应税劳务的全部销售额×规定的税率-外购项目前个环节已纳增值税。纳税实务活动中，采取的是“凭票抵扣”计税的简化办法。这样一来，增值税一般纳税人一定时期的增值额=销货凭证的销售价款（不含税价款）-购货凭证的采购价款（采购业务取得的增值税专用发票及其他抵扣票据的不含税价款），显然，法定增值额≠理论增值额。因此，外购货物视同销售要以组价计税的观点，其理论根据为理论增值额，与实务中的法定增值额计税方法不符。

（2）从增值税采用核定计税销售额的方法来看，其适用范围为：新产品尚无价款、售价明显偏低且无正当理由或视同销售无销售额的情形。外购货物从市场取得，倘若采购业务符合独立交易原则，那么市场购买价款可视为公允价值，企业应优先采用市价作为视同销售的计税销售额，因为市价计税的方法属于核定销售额的第一顺序方法，而组价计税方法属于核定销售额的第三顺序方法，排列在市价计税方法之后。因此，当外购货物发生视同销售行为时，计税销售额可直接采用不含税购买价款作为计税销售额。除非采购业务不符合独立交易原则，方可采用组价计税的方法。由此可见，外购货物視同销售一律采用组价计税的观点有违于增值税法的相关规定。

2.2   确认会计收入观点争议的理论分析及启示

2.2.1   确认会计收入观点争议的理论分析

（1）全部确认会计收入的理论分析。视同销售计税销售额是增值税法中的收入概念，增值税收入与会计收入有较大差别，增值税法学原理在于保证增值税征收链条的完整性，公平地区之间的税负，防止企业通过非常规的货物转移行为逃避纳税，因而，其收入范围大于会计收入。倘若会计完全遵循增值税法的收入进行会计确认，从税收角度看，有利于会计对企业所发生过的经济业务进行毫无遗漏的完整记录，保证增值税纳税申报表的销售额项目可以直接从会计记录中找到确定数据，并体现出纳税会计服从于税法的做账原则;从会计角度看，由于包含了不属于会计确认的收入金额，会虚增企业“收入”，虚增企业“利润”，降低会计报表信息质量，误导会计报表使用者的决策活动。并且，年末企业所得税汇算清缴时，需要按所得税收入的确认原则进行纳税调减，会增加会计核算的工作量。

（2）全部不确认会计收入的理论分析。视同销售虽然不属于会计上的一般销售，但不少业务能够带来企业未来经济利益的流入，含货币资金流入和非货币资金流入，且这些业务也具备可计量的条件，与会计收入确认的五个原则相符。倘若将视同销售商品一律不做会计收入确认，则必然影响会计损益结果的可靠性。并且，年末所得税汇算清缴时，符合条件的视同销售计税销售额要作为广告费、业务宣传费和业务招待费的税前扣除基数，但会计却没有在账务上做出相应记录，于是，增加了数据查找的难度;而且，会计对视同销售额不进行收入确认，但如果是属于所得税收入的项目，仍然需要纳税调增，会计核算的工作量无疑增大。

（3）按所得税原则确认会计收入的理论分析。这一观点在实务工作中极为盛行的原因在于：如果视同销售商品业务按企业所得税原则来确认收入，则年末可省去繁杂的所得税纳税调整工作，并有利于确定广告费、业务宣传费和业务招待费的税前扣除基数，大大简化会计核算工作。

视同销售行为属于所得税法规定的处置资产行为，对资产处置收入，所得税以资产所有权发生转移为课征原则，这与按照会计准则来确认收入的结果大致相同，如：企业内部处置资产，从所得税角度看，没有发生所有权转移，不属于所得税收入;从会计角度看，经济利益流入的来源应该是企业外部，内部处置资产不能从外部获取经济利益，因而不能确认会计收入。

然而，所得税法与会计准则毕竟是不同性质的法规，两者的差异不容忽视，如：企业对外处置资产，从所得税角度看，所有权发生了转移，属于所得税收入;从会计角度看，如果对外转移资产能够从外部获取经济利益的流入，就确认会计收入，否则，就不确认会计收入，如：对外捐赠不进行会计收入确认。由此可见，会计准则确认收入强调相关的经济利益很可能流入企业，而企业所得税法对收入的确认不强调“相关的经济利益很可能流入企业”这一条[2]。因此，所得税收入确认原则并非完全适合于会计收入的确认业务。

2.2.2   确认会计收入观点争议的启示

（1）法定增值额是视同销售增值税计税销售额的基础，不符合会计收入确认原则的计税销售额不确认会计收入，即使开具了增值税专用发票的价款也不作为会计收入进行确认和记录。增值税法规定：以下两种业务不能开具增值税专用发票：①将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，②将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。其余六种视同销售业务皆可开具增值税专用发票，开票价款为计税销售额，此金额必须在增值税纳税申报表的销售额项目进行反映，但它不一定在会计业务中得到反映。

（2）视同销售收入是增值税概念，与所得税视同销售收入有差别，即使两个税种在视同销售收入项目上有重叠，也不能将两个税种的收入确认方法完全等同。因为它们的征税环节不同，一个是商品流转环节，另一个则是利润所得环节。

（3）会计收入确认可充分借鉴所得税收入确认的方法，但必须以会计准则作为会计收入认定的最终标准，以保证会计信息的质量，至于存在的“税、会”差异，则按所得税纳税调整原则处理，以保证国家能够获取企业利润所得的收益。

3      视同销售业务会计账务处理的建议

实务工作中，“委托代销”和“受托代销”，不论是“买断”还是“手续费”代销方式，增值税计税销售额都按代销业务实现的现金收入额进行确认。除“手续费代销收入”属于代销劳务所得，要计征营业税，并确认为会计收入，受托代销商品增值税计税销售额不确认为会计收入，而是确认为“应付账款”外，其他代销业务皆将计税销售额确认为会计收入。因这两项视同销售业务的会计账务处理从来不存在争议，故在此不做探讨。其余六种视同销售业务的账务处理，探讨如下。

3.1   企业内部转移商品视同销售的账务处理建议

（1）不在同一县（市）的总分机构之间移送商品。该业务仅限于分支机构属于总机构的常设在外机构，具备增值税一般纳税人资格，并按规定办理了税务登记。该业务的商品流转环节为：总→分→客户，增值税征税环节有两个，第一个环节为视同销售“总→分”，此时并不产生外部经济利益的流入，会计收入尚未得到实现，增值税出于属地管辖的需要，要视同销售征收增值税，第二个环节为实际销售“分→客户”，此时会产生外部经济利益的流入，会计收入得以实现。如果总分机构之间移送商品为外购的，应按总机构采购商品时不含税价款作为视同销售计税销售额;如果移送商品为自产和委托加工的，应按总机构对外正常售价作为视同销售计税销售额。但外购、自产和委托加工商品的计税销售额和商品成本皆不通过损益账户进行核算，其会计分录皆为，借记“应收账款”，贷记“库存商品”和“应交税费-应交增值税（销项税额）”。

（2）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。非增值税应税项目是指企业内部的不动产开发、无形资产研发和营业税应税劳务，由于货物转移到非增值税应税项目不会产生企业外部经济利益的流入，会计收入就没有实现。但该业务要转移税种：增值税→营业税，自产或委托加工的货物在生产环节抵扣过外购材料或人工的进项税额，如果货物转移时不征收增值税，则会使增值税的链条从此中斷，因此，需要按产品对外正常售价作为视同销售计税销售额，以此计算销项税额，但计税销售额和商品成本皆不通过损益账户进行核算，其会计分录为，借记“在建工程”或“无形资产”等科目，贷记“库存商品”和“应交税费-应交增值税（销项税额）”。

3.2   企业对外转移商品视同销售的账务处理建议

（1）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。从企业这个会计主体的角度看，该业务的货物流出了企业，发生了所有权转移，属于所得税视同销售的收入项目;从《企业会计准则讲解》的“职工薪酬”角度看，该业务属于提供“非货币性职工薪酬”，应按企业正常对外售价确认会计收入并结转产品成本，其会计分录为，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”;同时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

（2）将自产、委托加工或购进的货物对外投资。货物对外投资，换取了未来分享被投资企业利润的权利，能够带来未来的经济利益，但需要关注投资活动主体之间的关系。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定：投资业务属于“非同一控制下企业合并”，或者属于“企业合并以外的其他方式”，则会计上将此类投资按独立企业之间的正常销售业务处理，其会计分录为，借记“长期股权投资”，贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”;同时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。如果投资业务属于“同一控制下企业合并”，则会计上将此类投资按同一会计主体之间的商品内部转移做账，但增值税仍须按“公允价值”作为计税销售额，计税销售额和商品成本皆不通过损益账户进行核算，其会计分录为，借记“长期股权投资”，贷记“库存商品”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”。

（3）将自产、委托加工或购进的货物用于利润分配。该业务的货物所有权发生了转移，属于所得税视同销售的收入项目，而且这与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质区别[3]，故应按“公允价值”作为计税销售额并以此确认会计收入，会计分录为，借记“应付股利”，贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”;同时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

（4）将自产、委托加工或购进的货物对外捐赠。该业务的货物所有权发生了转移，是所得税视同销售的收入项目，但该业务纯属经济利益流出企业，不会产生未来经济利益的流入，因此，会计上不确认收入，但增值税需按“公允价值”作为计税销售额，而计税销售额和商品成本皆不通过损益账户进行核算，会计分录为，借记“营业外支出”，贷记“库存商品”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”。年末，需按会计利润12%的限额确认捐赠扣除额，超标捐赠的部分需做纳税调增，除此之外，还需要按计税销售额与捐赠商品成本的差额进行纳税调增。

4      结    语

增值税视同销售的八种行为不一定是企业所得税的视同销售项目，在商品流转环节的增值税业务核算，要将利润环节的所得税业务提前做出账务处理，显然困难太大。企业会计固然要服从税法要求，按税法规定正确处理各种税款，并将税款缴纳业务在会计账务中做出记录。增值税计税销售额仅仅是计税依据，并非企业缴纳的税款，它虽会对所得税计税收入产生影响，但会计准则并不认可它们都是会计收入，因此，企业会计在遵循会计准则的条件下，对增值税计税销售额不必都做出会计账务处理。

主要参考文献

服装销售行业会计账务处理篇六

服装销售行业会计账务处理篇七

借：应收帐款——客帐

应收帐款——街帐——明细

应收帐款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付帐—电话费

2、街帐、客帐分配表统计

街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。

3、客人清算应收款后帐务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收帐款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂帐催款

根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂帐客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人；对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收帐款排除障碍。

5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

二、成本及应付款组工作程序

（一）支票领用及结帐

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：a.发票签发日期；b.购货品名；c.购货数量及单价；d.大小金额是否一致；e.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

（二）每日银行支出数统计

称，付款金额及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

（三）、支出凭证编制程序

1、填写付款单位名称；

2、填写付款日期；

3、填写经济业务内容摘要；

4、填写会计科目及帐号；

5、填写经济业务发生额。

（1）资产类

①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。

②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置”银行存款日记账“，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。

各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。

⑦其他流动资产及按金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费（指新建酒店）

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11.其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

（2）负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。