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公立医院内部控制体系分析论文篇一

解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题，即企业的控制问题。体制改革不是万能的，要紧的是微观机制的改造。我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制。

转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前提。只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。

强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗。

国际先进内控理论和实践的发展启示我们：要正确理解内控与管理的关系、内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的控制意识，理直气壮地强化企业的内部控制。

经过二十年的改革实践，人们逾来逾感到强化管理的重要，也在积极探索如何才能加强管理。内部控制的概念被国际同仁所强调，引起了中国金融界，特别是银行界的关注。自从人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来，各商业银行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作。这一工作已取得了初步成绩，但是新形势下的内控工作尚处于起步阶段，这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的'事，生产企业的管理层对内部控制缺乏认识。其实，所有制及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制，中国国营企业的根本出路在于强化其内部控制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，中国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。

本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析，阐明内控的内涵及其与管理和内部审计（稽核）的关系，分析内控对公司治理的重要作用，以便促使经营管理者加强有效控制。

一、转变观念。

转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业界进行市场竞争的必要条件，也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提。

[1][2][3][4][5]。

公立医院内部控制体系分析论文篇二

会计信息系统和传统手工会计系统不同，它建立在现代网络和计算机技术之上，通过软件和数据库技术，打破了传统手工会计系统受时间和空间限制的缺点，把企业财务和业务整合到一起，形成了一体化智能平台。在内部控制上，会计信息系统虽然遵循了手工系统内部控制制度的大多基本原则，但由于程序控制替代了人工控制，其控制范围更广，要求更为严格，管理也更加智能，从而体现出有别于原始手工系统控制的显著特点。

1.控制对象信息化。

会计信息系统主要由计算机硬件设备（服务器、计算机终端、网络设备、打印机等）、系统软件（操作系统、数据库管理系统）、应用软件（企业erp软件）三大部分组成。所以会计信息系统内部控制对象除了原始会计系统中的人员、岗位、职责、流程之外，又增加了信息化设备以及应用软件及自动化流程。

2.财务业务一体化。

整个信息系统的融合，把企业的财务核算管理与企业的经营决策整合到了一起，使其摆脱了时间上和空间上的限制，企业整个财务和经济业务交织成一体。

3.管理模式扁平化。

依托于高速的网络和计算机处理速度，财务主管可以实现真正意义上实时管理和在线管理，安排和部署无缝衔接，沟通和交流近在咫尺。会计电算化大大减轻了财务核算工作的强度，使会计管理职能可以相对集中到更高层次，使管理层次呈现扁平化。

4.业务过程数字化。

首先，不同于手工会计记账，会计信息系统所有的'数据都保存在磁盘或其他存储介质上，全部以数字形式存储。其次，除原始凭证和记账凭证外，会计的其他工作基本上实现了无纸化，既节约了时间，又降低了成本。再次，会计业务中的好多流程实现了自动化和智能化，不用进行人为干预，就能自动处理数据，进行记账，生成报表。

二、会计信息系统内部控制存在问题及建设。

1.企业内控管理意识不到位。

《企业内部控制配套指引》是在4月26日由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同发布的，连同以前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系顺利实施，财政部等五部门要求自1月1日起在境内外同时上市的公司率先执行企业内控规范体系。几年来，虽然也有非上市公司开始逐渐实施，但也只停留在纸面上，企业本身内控意识并不是很强。对于会计信息系统内控，更多的是把工作职能下放到相关部门，例如财务部门或者信息化部门，而上层没有整体管控，造成内控制度形同虚设，流于形式，部门间相互扯皮，互相推诿。所以要想会计信息系统内部控制真正起到作用，第一要务就是企业领导决策层必须重视和正视企业内部控制制度，保证其执行力，这也是会计信息系统内部控制建设的前提和基础。

2.信息化系统安全防范意识欠缺。

由于会计信息系统是建立在计算机网络环境上的，所以计算机网络系统的安全和稳定就成为会计信息系统正常运行的前提。首先要健全用户认证及系统准入制度，加强对用户名及密码的管理，防止用户仿冒登陆，同时加密业务数据，防止数据泄露。其次，实行内外网安全隔离措施，从外部网络访问内部网络时，进行更加严格的身份和设备验证，确保内部网络不被外部入侵。第三，建立信息设备专人负责制，定期对设备进行轮检，对系统进行漏洞安全检查，对核心设备和网络建立容灾备份机制，最大限度地减少网络信息设备对业务的影响。第四，强化软件采购制度，根据用户需求有针对性的采购软件，同时加强信息化培训，提升会计信息化系统运作效率。

3.会计处理差错被忽略。

由于会计信息系统采用计算机处理数据，在人们的意识里自然而然地产生了一种意识：不会出错。但恰恰相反，正是由于会计信息系统自动处理数据，一旦在数据输入或定制化处理时产生错误，那么和他相关的流程都会出错，并且不易察觉，最终会造成整体财务数据失真或错误。例如，在制作记账凭证录入数据时，如果重复录入，就会导致从会计科目到报表全部出错。所以，在会计关键环节，比如原始数据录入环节、会计凭证审核环节，月末会计科目自动转账环节，会计报表生成环节等其他关键性环节，不能只依赖系统进行自动化处理，必须进行人工介入，以防止人为数据出错造成会计报告失真或者错误。

4.职权分离落实不到位。

由于会计信息系统很多流程都是计算机自动智能处理的，带来的最大好处就是可以精简机构和人员，传统手工会计系统中的很多岗位可以精简和合并，手续也可进行简化，随之而来的就是很多授权被合并到某个人身上，如果授权不合理，就会给舞弊和欺诈创造条件。为此，人员职能必须适当分工，明确每个岗位的指责，防止对处理过程的权限滥用。

5.缺少风险应对措施。

对于企业来讲，一般主要将风险应对放在关键业务上，比如筹资活动、投资活动、项目建设、合同管理等，对于信息系统的风险应对，则相应欠缺。企业应该把会计信息系统所面临的各种风险进行分解，按可控程度、可接受损失程度、关键与否等标准进行分类，把分解后的各种指标按风险管控程度进行排序，然后建立起识别标准和应对措施。此外还应建立风险级别升级机制，当发现产生的风险不能及时排除和化解时，应将其风险级别进行提升，进行相应处理。例如发现企业重要数据有被拷贝的痕迹，风险级别为普通，在经过规定时间的调查后未查出拷贝者，应将其风险级别升级，提升到重要级，以采取相应的补救措施。总之，为了充分发挥会计信息系统的优势，堵塞其漏洞，在会计信息系统内部控制建设上，一定要抓住关键点，进行科学的论证和可行性分析，建立有针对性的控制体系，以保证信息系统同企业各个业务系统的独立性，使会计信息系统做到建有所值，投有所用。

公立医院内部控制体系分析论文篇三

在我国医疗体制改革过程中，建立和完善内部控制体系是其中主要的工作内容之一，完善的内部控制体系的建立可以保证公立医院资产安全、经营合法合规、财务信息的真实完整，可以进一步提高公立医院的市场竞争能力，为广大医院提供高质量的医疗服务。

公立医院完善内部控制体系建设有着一定的必要性，其中必要性体现在以下几个方面上：

(一)公立医院资产价值、财务风险较大。公立医院中的医疗设备的科技含量和金额都比较高，并且日常的运营维护费也较高，医疗设备的更新速度也较快，公立医院为了提升自身的综合竞争力，往往需要付出较高的价格来购买最先进的医疗设备，但是从实际情况来看近几年来政府的财政拨款逐渐减少，公立医院的内部资金并不能满足购买先进设备的需求，因此公立医院在经营中将面临较大的财务风险，需要通过内部控制体系来降低财务风险。

(二)公立医院资金流量大。医疗收费是公立医院主要的收入来源，医患在进行结算医疗费用、预付医疗费用的时候大多数采用的是现金支付或者是银行卡的方式，这样每天公立医院就会有较大的货币资金流出流入，同时由于现金涉及面广、流动性强等特点，很容易发生短缺、丢失、挪用、被占用等问题，因此公立医院需要完善的内部控制体系来控制较大的现金流，保证公立医院资金运行的安全性。

(三)实现公立医院财务的完整性。公立医院在实际的工作中时常会面临病人欠费、收入漏收等问题，这样都直接影响到了公立医院财务的完整性，因此需要通过建立完善的内部控制体系，设置不相容的岗位，这样才能够有效的保证公立医院财务的完整性。

从实际情况来看一些公立医院内部控制体系中还存在着一些问题，不利于公立医院财务管理水平的提高，主要的问题体现在以下几个方面上：

(一)内部控制管理意识薄弱。从实际情况来看大多数公立医院的管理层都是一些学术带头人、医疗骨干，很少是专业的管理人员，不具备较强的管理能力，缺乏了对内部控制的重要性认识，一些医院的人员简单的将内部控制工作认为是财务部门的工作，和自身并没有多大的关系，更没有参与到相关内部控制制度的建设当中去。同时从公立医院内部控制的环境来看，其内部控制环境比较宽松，大多数采用的是行政指挥的方式，导致了内部管理制度和方法并不够严格和科学。

(二)缺乏健全的内部控制制度。一般来说健全的内部控制制度包括了以下两个方面：一个是内部会计控制；另一个是内部管理控制，内部控制并不是一层不变的，而是随着市场经济环境变化而变化的，然而从实际情况来看一些公立医院经营过程中并没有重视内部控制，也就没有建立起健全的内部控制制度，即使有的公立医院建立了内部控制制度，也只是停留在表面，并没有结合自身的实际情况建立起完整的内部控制制度，降低了内部控制制度的科学性，不利于公立医院内部控制水平的提高。

(三)内部控制管理人员不足。公立医院完善内部控制体系要求内部控制人员具备较高的职业素质和技能，但是从实际情况来看一些公立医院都面临着内部控制人员紧缺的问题，首先体现在公立医院缺乏对内部控制工作的投入，内部控制人员并没有得到培训的机会，内部控制人员的职业技能也就得不到提高，不能够满足公立医院内部控制的要求；其次公立医院在建立内部控制制度的时候，需要财务部门的参与，然而财务部门中财务人员的内部控制水平不高，直接影响到了内部控制制度执行的效果，忽视了评估医院的风险，不利于提高公立医院内部控制水平。

从上述情况来看，公立医院内部控制体系中还存在着一些问题，不利于公立医院财务管理水平的提高，因此公立医院要从实际情况出发，采用科学合理的方法来不断建立健全内部控制体系：

(一)提高内部控制管理意识。先进的内部控制管理意识是完善公立医院内部控制体系的基本前提，因此公立医院全体上下员工应该树立先进的内部控制管理意识，首先公立医院的领导者要认识到内部控制工作的重要性，主动学习相关内部控制的理论知识，并将理论知识应用到实际的内部控制工作当中去；其次公立医院的领导者也应该通过培训学习的方式，让全体公立医院员工认识到内部控制工作是与自身利益密切相关的，让全体员工认识到内部控制的重要性认识，积极的参与到内部控制的工作当中去，实现内部控制工作的`全员参与。

(二)不断建立健全内部控制制度。完善的内部控制制度是提高公立医院内部控制工作水平的基本前提，完整的内部控制制度主要包括内部会计制度和内部控制制度，因此公立医院的管理者要从实际情况出发，重视内部控制制度中的管理职能，公立医院的管理者要认识到内部控制制度是贯穿在单位每个部门和成员当中的，因此内部控制制度要对资金管理、合同签订、投资决策方面加以重视，要根据市场经济变化来调整内部控制制度，提高公立医院内部控制的水平。同时公立医院在建立健全内部控制制度的过程中，也应该坚持一定的原则，主要应该坚持以下原则：首先，合法性原则。内部控制制度的建立都应该以遵守国家法律为前提，公立医院内部控制制度的建立也不例外，要在国家法律法规的约束下进行，在建立内部控制制度的时候要坚持合法性原则，只用在合法性原则的大前提下才能保证内部控制工作的有效性。其次，审慎性原则。从实际情况来看，任何企业制定内部控制制度的目的都在于防范各种经营风险，因此为了更好的控制好公立医院的经营风险，在建立内部控制制度的时候就要坚持审慎性的原则，实现审慎性的经营。再次，全面性原则。在建立内部控制制度的时候必然要涉及到公立医院的各个日常经营的重要环节，因此公立医院内部控制的负责人必须认识到，在设计内部控制制度的过程中要覆盖到生产经营的各个环节，要做到最大化的全面性，不能有任何的遗漏之处。

(三)提高内部控制人员素质。公立医院内部控制体系的建立离不开高素质的内部控制人员，公立医院的领导者应该投入较大的精力在内部控制体系的建立上，应该给予内部控制人员培训的机会，加强对内部控制人员职业素质和道德素质的培训，这样才能够更好的进行内部控制工作。同时公立医院也要制定出科学合理的教育制度和培训制度，这样才能够较快的提高公立医院内部控制人员的技术水平。

(四)提高内部审计和外部监督。在公立医院内部控制体系的建立过程中，内部审计和外部监督环节是比不可少的，因此公立医院要不断提高内部审计和外部监督的水平，首先公立医院要保证内部审计部门的独立性，保证内部审计部门的决策不受到部门和领导层的影响，要派遣专业的人员来完成内部审计工作，而不能简单的由非专业的人员来兼任；其次公立医院也要提高内部审计工作的专业性，采用科学合理的内部审计手段和方法，这样才能够更好的发挥出内部审计工作的职能作用；再次公立医院要充分利用外部监督，通过外部监督来提升自身的内部审计水平，这样也有利于社会群众对公立医院内部控制工作的监督。

四、结束语。

综上所述，公立医院完善内部控制体系是有着一定的必要性的，可以对公立医院的日常管理起到重要性的作用，因此公立医院的领导者要认识到公立医院内部控制体系中存在的问题，要从实际情况出发采用科学合理的方法建立健全内部控制体系，要认识到内部控制体系的建设是一项系统复杂的工程，是需要全体公立医院全体员工共同努力下才能够完成的，我们相信通过全体公立医院职工的努力，公立医院内部控制体系将会得到很好的完善，公立医院的财务管理水平也会得到很大的提升。

参考文献:。

[1]王海芳.基于风险导向的医院内部控制体系研究[d].安徽财经大学，2014。

[3]王海芳.基于风险导向的医院内部控制体系建立的探讨――以s市立医院为例[n].宿州教育学院学报，2015（06）。

公立医院内部控制体系分析论文篇四

解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题，即企业的控制问题。体制改革不是万能的，要紧的是微观机制的改造。我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制。

转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前提。只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。

强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗。

国际先进内控理论和实践的发展启示我们：要正确理解内控与管理的关系、内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的控制意识，理直气壮地强化企业的内部控制。

经过二十年的改革实践，人们逾来逾感到强化管理的重要，也在积极探索如何才能加强管理。内部控制的概念被国际同仁所强调，引起了中国金融界，特别是银行界的关注。自从19人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来，各商业银行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作。这一工作已取得了初步成绩，但是新形势下的内控工作尚处于起步阶段，这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的事，生产企业的管理层对内部控制缺乏认识。其实，所有制及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制，中国国营企业的根本出路在于强化其内部控制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，中国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。

本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析，阐明内控的内涵及其与管理和内部审计（稽核）的关系，分析内控对公司治理的重要作用，以便促使经营管理者加强有效控制。

一、转变观念。

转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业界进行市场竞争的必要条件，也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提。

1．体制改革的作用是有限度的：近二十年来，举国上下议论最多的话题莫过于改革了。“以改革带动发展”也被一些地方当作战略口号指导各项工作。我们一直批评计划经济制度管得太严太死，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制，特别是微观领域的经济单元（包括金融与非金融企业）的自我控制意识逐渐淡化。且不说国际理论界对计划经济和市场经济的争论尚未休止，倒是应该指出，并非一切进步都只是靠了改革才取得的。如果政治的稳定和宏观经济的控制不是同改革并驾齐驱，中国的局面远不会象今天这样好。许多问题的解决又是改革本身力所未能及的。突出的一个例子就是国营企业的经营管理。是我们对企业改革重视得不够吗？从中央到地方，从政府到企业，不知为改善企业倾注了多少人力、物力和财力。是改革的力度不够吗？从利改税到企业转制，从破产兼并到减员增效，各项法规和措施层出不穷。为什么许多企业始终建立不起自我约束的机制？用经济学家的话来说，也就是不能硬化企业的“预算约束”。显然，只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，体制改革不是万能的，变革本身就意味着一定的风险。

2．转变经营管理观念：内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵，尽管其中的某些内容会有一致性。在计划经济体制下，国有企业的控制模式为实现国家计划服务。由于国家计划规避了大部分市场风险，国营企业的控制方式具有浓厚的行政管理色彩。现在，企业的控制模式为社会主义市场经济服务，在新的形势下有两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。这就混淆了不同性质经济中的企业在服务对象和控制方式上的不同。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，都已经被实践证明是有害的。

3．转变对内控目的的认识：搞清内控的含义，并理解内控的目的，对经营管理和内审都有直接的指导意义。内部控制的概念经过了由“部分控制论”向“全部控制论”的发展。“部分控制论”认为内控包括：1）经济业务的有关内部会计控制；或者，2）内部牵制（会计）和内部审计两部分。这种认识的一个缺陷是，内控只与资产管理有关，而与行政、业务管理无关。“全部控制论”克服了这个缺陷，认为控制内容已超越会计和财务范围，渗透到经营的各个方面和管理的全过程。

内控目的论的发展也经过了下述阶段：1）“三目的论”认为，内控是为了保护单位的财产，会计记录的准确可靠和及时提供可靠的财务信息。2）“四目的论”认为，内控除了保全资产和检查财务资料的准确可靠性以外，更重要的是执行管理政策，提高经营效益和效率。

上述发展的启示在于，对内控的检查评价应有别于传统的思路，并且目的要明确和全面，检评要完整和深入。

4．跟上国际内控研究的步伐：同计划经济相比，市场经济的发展更加仰仗于微观机制的作用。发达的市场经济国家非常重视对公司治理的研究，大大促进了公司治理结构趋向合理化。公司治理理论研究的是资金的供给者如何采取措施，确保其投资取得回报。强化内控已经成为发达国家治理公司的重要手段。

国际上比较有名的内控模式有英国的cadbury、美国的coso和加拿大的coco。它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动，为营造良好的内控框架提供了一系列的趋于一致的政策和建议。其中尤以美国的coso模式从理论到操作方法上阐述了一整套完整的内控框架。巴塞尔银行监管委员会（basle）又在这些先进模式和实际经验的基础上，于提出了建设银行内控系统框架的十三项原则。我国银行和非银行金融机构以及大量的非金融性企业在经济体制改革以来的许多失控的教训表明，跟上国际内控研究和发展的步伐，不断完善自身的内控机制，是十分必要的。

内部控制有其科学的定义和丰富的内容。只有深刻理解内控的内涵才能明确如何强化内控。

1．准确理解内部控制的定义：不同部门的人从不同的角度对内控会有不同的看法。现代内控理论试图提出能被普遍接受的内控定义，以便满足不同单位的需要。美国审计权威机构coso（1994）的定义是：内控是一个受某单位不同层次的人影响的过程，而设计这一过程是为了实现下述三大目标提供合理的保证：经营的效果和效率；财会报告的可靠性；对现行法规的遵守。

巴塞尔银行监管委员会参照各国的有关理论，在内控定义中进一步强调董事会和高级管理层对内控的影响，组织中的所有各级人员都必须参加内控过程，对。

内控产生影响。巴塞尔委员会把内控的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；在信息性目标中还把管理信息包括了进来，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。

coso的内控目标。

basle的内控目标。

1

经营的效果和效率。

操作性目标：各种活动的效果和效率。

2

财会报告的可靠性。

信息性目标：财务和管理目标的可靠性、完整性和及时性。

3

对现行法规的遵守。

遵从性目标：遵从现行法律和规章制度。

资料来源：美国coso（1994）；巴塞尔银行监管委员会。

这三大目标满足不同的需要，又相互交叉。显然，内控是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。此外，公司或银行不能为实现经营性目而不遵从法规，也不能为实现遵从性目标或操作性目标而违反财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。

这是一种“全部控制论”的概念。良好的内控系统应能够确保上述三大目标的实现。上述内控定义说明：

1）内控是一种程序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身；

2）内控是用来取得一种或多种互相区分而又紧密联系的目标；

3）内控受人的影响，而不只是政策、守则或表格；

4）只能期待内控为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。

内控的明确而科学的定义为各种单位提供了比较一致的标准，以便各单位能够评价其控制系统和决定如何加强控制。经营管理部门和内审部门应该参照有关法规和实施细则，设定一些具体的标准，认真考察被检查单位的内控系统，看其是否合理地确保了这些目标的实现。如果不能，总是可以从内控的某些方面找出问题的。一家银行或公司内控抓得好不好，可以从上述三大目标加以总体考核：它的董事会和高级管理层是否合理地确保了他们理解该单位实现其操作性目标的程度？它的财务报告和各项管理信息是不是可靠、完整和及时地被草拟和提供了？它的各项活动是否遵从了现行的法律和规章制度？这些方向性的标准无疑是对一个单位比较有力的鞭策。细化这些标准，对内控的深入考核更有益处。

由此可见，审计部门以往所提的“合规性审计（稽核）”、“效益性审计（稽核）”和帐务检查等等都属于专项审计，也都有一定的片面性。审计（稽核）工作的重心应当转向对内部控制的审计再监督，而对内控的检查评价有别于传统的审计思路，其目的要明确和全面，检评要完整和深入。

2．从总体上把握内部控制系统的框架：重要的是，现代内控理论赋予了内控广范的职能，把内控置于很高的层面上，从而强化了内控的作用。1994年coso认为内部控制涵盖了五大组成部分的丰富内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。而19巴塞尔委员会则在控制环境中强调了管理层的督促（oversight）和控制文化；在风险评估方面将风险的识别和风险的评估并举；在控制活动方面又突出了职责分离的重要性；该委员会特别对信息与交流作了更多的解释；除了监督评审活动之外，还把缺陷的纠正这种被coso认为并非内控的活动也归纳为内控活动。巴塞尔委员会还在上述内控的五大组成部分之外，增加了监管当局对内控的检查和评价，把它作为内控的另一不可忽视的内容。

表2关于内部控制的五大组成部分的表述。

#coso的分析。

basle的分析。

1

控制活动。

管理层的督促与控制文化。

2

风险评估。

风险的识别与评估。

3

控制活动。

控制活动与职责分离。

4

信息与交流。

信息与交流。

5

监督评审。

监督评审活动与缺陷的纠正。

资料来源：同上。

不论是coso还是巴塞尔委员会都跳出了传统的平面式的简单思维方式，而把内控视为多维立体的空间，促使人们全面深入地理解控制和控制对象，分析解决管理控制中存在的复杂问题。其中还引出了“全息论”的概念：这五大组成部分和三大目标是紧密相联的，就象一个人体的细胞包含了人体的各种信息那样，一个组织中的任何一个机构、一项业务或一位成员都包含或反映出该组织中的三大目标和五大组成部分等各种信息。

三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，现代内控理论对内控日臻完善的描述帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使人们能够以内控为有力武器，为实现三大目标自觉奋斗。

3．全面理解内控五大组成部分的内容：内控已经被coso从理论上分析成为下述完整的有机结合的整体，并且得到了巴塞尔委员会的认同和发展。

1）控制环境：控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。它奠定组织的风纪和结构，并且涉及到所有活动的核心―人，特别是人的控制觉悟，还反映政府、银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层对内控的要求。

控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。巴塞尔委员会有关管理监督和控制文化方面的原则包括：

1．董事会应当负责批准并定期审查整个经营战略和重大政策；理解经营的主要风险，确定这些风险的可接受水平，保证高级管理层采取必要步骤，识别，衡量，评审和控制风险；批准组织的结构；并确保高级管理层不断评审内控系统的有效性。在确保建立和维护充分和有效的内控系统方面，董事会负有最终的责任。

2．高级管理层负责执行由董事会批准的战略和政策，维护一种组织结构，能够明确责任、授权和报告关系；确保所委派的责任能有效地执行；确定适当的内控政策；并监督评审内控系统的充分性和有效性。

控程序中的作用。

2）风险评估：是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。

风险评估中的要素包括关注对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。

有关风险的识别与评估的原则强调有效的内控系统需要识别和不断地评估有可能阻碍实现目标的种种物质风险。这种评估应包括公司和公司集团所面对的全部风险（如银行要面对信贷风险、国家和转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、经营风险、法律风险和声誉（reputation）风险）。需要不时调整内控，以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险。

3）控制活动：是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等。

在控制活动中主要关注控制与风险评估过程的联系、控制活动的适当形式及其实施、对执行政策和管理指令的保证、控制活动的针对性（尤其是对信息系统的控制）等等。有关控制活动和职责分离的原则包括：

1．控制活动应当是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的内控系统需要建立适当的控制结构，明确定义各经营级别的控制活动。这些活动应当包括高层审查；对不同部门或处室的活动的适当控制；物理控制；检查对敞口限额的遵从情况；对违规经营的跟进情况;批准和授权制度；查证核实与对帐（reconciliation）制度。

2．有效的内控系统需要适当分离职责。人员的安排不能发生责任冲突（conflictingresponsibilities）。要识别和尽力缩小有潜在利益冲突（conflictsofinterest）的地方，并遵从谨慎的和独立的监督评审。

4）信息与交流：存在于所有经营管理活动中，使员工得以搜集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。

在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。有关的原则包括：

1．一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从性方面的数据，以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息。这些信息应当可靠、及时、可获（accessible），并能以前后一致的形式规范地提供使用。

2．有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动。这些系统，包括那些以某种电子形式存储和使用的数据的系统，都必须受到安全保护和独立的监督评审，并通过对突发事件的充分安排加以支持。

3．有效的内控系统需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

5）监督评审：是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。

监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：

1．应当不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分，并且各级经营层和内部审计人员应当定期予以评价。

2．对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作，并向高级管理层直接报告。

3．不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。应当把有关物质的内控缺陷报告给高级管理层和董事会。

此外，巴塞尔委员会还针对监管当局对内控系统的评价提出，银行的监管人员应当要求所有的银行，不论其规模如何，都具有有效的内控系统，而且其内控系统符合他们的表内外活动的性质、复杂性和内在的风险；内控制度应当随银行所处环境和条件的改变而得到调整。凡监管者确定某银行的内控系统不能充分或有效地针对银行的具体风险内容（例如，不能涵盖巴塞尔委员会内控文件所载的全部原则），监管者应当采取适当的行动。

以上五大组成部分与前述三大目标有机地相结合，构成了内控的`完整体系。coso是为各行各业提出这一思路的。尽管巴塞尔委员会的内控原则主要是针对银行业的，国内外的金融和非金融机构在体制结构上也有所区别，我国的企业工作者仍然很有必要适应形势，转变观念，从内控的三大目标出发，去考察本单位上述五大组成部分的各个方面，看是否建立了健全的内控制度，而且，这些制度是否得以认真贯彻实施。审计检查的方法和评价的标准也应当沿着这条思路，按照这个有机结合的整体去设计。

不了解内控与管理的关系，就不可能充分加强内控工作。内审或审计人员在检查监督的过程中，时常发现被查单位的管理层对内控认识比较肤浅，也不甚了解内控与管理、内控与内审是什么关系。有人认为管理就是内控，抓了管理，内控自然就到位了，因而也没有必要特别强调内控。也有人认为内控是内审（稽核）部门的工作，抓内控应该由内审部门牵头。有些内部或外部的审计人员在进行内控检查的时候，也因认识模糊而无从下手。因此，很有必要搞清内控与管理的关系。

1．管理的内涵及其与内控的同异。

从广义上讲，管理是管理者确立目标和战略，并通过一定的组织形式、规章制度和操作方法去实现目标的全过程。管理者要执行聘用合同，为公司或银行的所有者的利益确定明确的管理目标，包括全局整体性目标和各项业务活动水平上的目标，然后制定各种战略和实施计划。管理者要以一定的组织形式为依托，以一定的规章制度为依据，采取种种方法去实现既定的目标。管理者有责任控制局面，并解决和纠正在监督检查各项经营管理活动中所发现的问题和错误，包括对有问题责任人的追究和处罚。由于所定的目标和战略计划会对管理单位（如企业）的行为产生影响，管理科学运用科学的原则和分析性方法，研究企业的行为。在发达国家，不论学术界还是实业界都日益重视公司治理结构的研究，以求实现投资者应得的回报。先进正确的管理方法加上计算机的广泛运用，大大促进了管理的合理化和效率。

广义上的管理涵盖比内控更为广泛的内容，并不是所有的管理活动都是内控活动，也并不是说非内控性的管理活动就都不重要了。比如，设定目标的决策就是一种很重要的管理责任，为内控提供了前提条件。在国外，公司的所有者代表（董事会）也要参与甚至领导这种决策。但是，重大目标的最初设定并不是在内控的工作范围之内。同样，许多管理方面的具体决策和一般性活动并不都代表内控。

那些对实现目标至关重要的部分，也就是毛泽东所说的“研究任何过程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，coso等理论所描述的内控内容中都列举了许多控制要素和风险，这些都是管理者必须关注的地方。又如，尽管coso认为错误的纠正行动不应属于内控活动，但是巴塞尔委员会却将其列为内控的范围。原因很显然，纠正错误已成为管理的一项重要内容，直接影响到目标的实现。同理，战略计划和风险管理这些本来被coso视为非内控性活动，却被巴塞尔委员会分析为内控范围之内的活动了。尽管目标的最初设定是内控的前提条件，但是内控并没有完全放弃对这方面的关注，内控的重要职能之一又是监督目标的设定和实现过程。至于业务活动水平上的目标的设立，虽然也被coso视为非内控性的活动，但在coso提出的内控操作方法中（例如在其《参考手册》和《内部控制与风险评估工作表》中），这些目标都是内控所关注的重要内容。下表仅从一个侧面说明了这个问题：

资料来源：同上。

2．风险管理与内部控制的关系。

风险是针对目标而言的。风险实际上就是可能妨碍目标实现的种种问题和困难。这样看来，风险的概念就扩大了。比如，一个武士在张弓搭箭，射向猎物的时候，他的目标是射中猎物，而他的风险就存在于他射击猎物的全过程。首先，他本人的素质，他的精、气、神，他的体力和视力。其次，他的弓箭的质量。再次，猎物的大小、距离和移动速度。此外，狩猎时的环境、气候条件（风速）等外部干扰因素，也构成对击中目标的风险。对一家公司而言，风险既预示着机遇，又会影响其竞争能力，并影响其维持融资的能力以及保持和提高其产品与服务质量的能力。

风险是如此之广泛，以至于有人认为风险管理就是内部控制，甚至风险管理包括了内控。把两者混淆的问题在于没有看到内控是管理的更本质性的内容（essentialpart）。

诚然，风险管理是整个管理活动系列的重要组成部分。一般可指风险管理目标和战略的设定、风险评估方法的选择、管理人员的聘用、有关的预算和行政管理、以及报告程序等等。风险管理的一系列具体活动并不都是内控要做的。特别是内控并不负责风险管理目标的具体设立，这是管理过程起始阶段的活动。风险评估是对可能发生的不利条件或事件进行评价，并做出完整的专业性鉴定的一种系统过程。当然，风险评估首先要注意目标问题，因为，没有明确的目标，也谈不上目标实现的风险。但是在目标方面，内部控制并不是目标的制定活动，而是对目标制定的评价工作，特别是对目标和战略计划制定当中风险的评估，风险管理目标的设立为内控中的风险评估提供了前提条件。内控所负责的是风险管理过程中间及其以后的重要活动，比如，对风险的评估和由此实施的控制活动、信息与交流活动和监督评审与缺陷的纠正等工作。

内部控制强调评估经营管理活动中突出的风险点（当然，这些风险点不是固定不变的），建议经营管理人员针对这些风险点实施必要的控制活动。这里所评估的既有内部的风险，又有外部的风险。那种以为内控只是控制某单位的内部风险的观点是有片面性的。coso和巴塞尔委员会都认为，内控的过程涵盖了公司所面对的，并在公司内由各级人员所经营的所有的内部和外部的风险。

然而现实中的风险管理却很实在，巴塞尔委员会指出，风险管理不同于内控之处在于，典型的风险管理比较关注特定业务的战略的评审，旨在通过比较不同公司业务领域内的风险与报酬来使收益最大化。在我国一些银行里，风险管理往往被狭义地理解为授信或部分业务（如信贷）的授权管理；广义的风险不仅有信贷风险，还包括国家与转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、法律风险和信誉风险等等。而广义的风险管理又似乎难以真正落实到银行的某一具体业务或管理部门，成为它的责任。其结果，我国的银行实业界尚不存在广义的风险管理的概念。不少银行不能对各种风险进行总体研究和控制，甚至连统一授信都难以在一些银行里真正实现。

不过，现实情况中的风险管理一方面有其特有的内涵和现实的范畴，另一方面也在某些内容上与内控相交叉。在上节中，coso认为风险管理不属于内控的范围，而是非内控性的管理活动，这种分析也是有片面性的。特别是风险管理在“风险的识别与评估”和“控制活动与职责分离”等内控内容中，与内控相交叉，属于内控强化过程中的管理活动。

然而，内部控制还包括“管理层的监督与控制文化”、“信息与交流”和“监督评审与缺陷的纠正”等重要的内容。在现实中，管理层的监督并不是没有，而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。“信息与交流”和“监督评审与缺陷的纠正”这两大内容的内控也没有达到现代内控原理的要求。特别应该指出，风险管理的全部活动都在内控的监督评审之下，不外乎一些国内外专家认为，内控涵盖了风险管理。内控的确处在比风险管理更高的层次上，尽管内控并没有超出广义管理的大范围。下图从现实考察的角度勾略了内控同广义的管理和现实的风险管理的关系。

图2内部控制同广义的管理和现实的风险管理的关系。

四、正确处理内控与内审的关系。

各商业银行和非银行金融机构在开展整章建制的工作中曾经出现过一些问题，有些问题反映在处理内控与稽核的关系上。例如，认为内控主要是稽核部门的事，应该由稽核部门牵头此项工作。有的银行干脆在稽核部门内设立了“整章建制处”，负责领导全行的整章建制工作。有些认识往往来自高级管理层。稽核人员也存在一些模糊认识。生产性企业也同样会遇到此类问题。澄清认识，转变观念，正确处理内控与内审的关系，对于加强企业内控实属必要。

1．内控首先是经营管理部门的工作。

内部控制是公司（包括金融机构和非金融企业）合理保证其各项目标实现的动态过程。内控程序涉及工作目标的确立，风险的识别和分析，针对风险研定控制措施，并对所采取的控制活动进行监督评审等等。这些控制业务显然首先是各级经营管理部门的基本职责。本文所指的经营管理部门有别于内审监察部门。后者尽管也是内控组织体系的重要环节，但是独立于前者之外。

也存在。

经营管理部门首先要重视内控，只有把内控视为本身的基本职责，才能把这项工作当作硬任务去安排。因此，在整章建制中，人民银行曾明确指示各金融机构，组成专门的领导班子（如内部控制委员会）去领导和组织这项系统工程。而内审部门应当独立于这项领导工作之外，才能真正起到对工作的监督作用。

2．内控主要是经营管理部门的工作。

内控作为一项系统工程，已经在发达国家形成了一套完整的有机结合的理论体系和严谨的操作方法，很值得我国在国营企业（特别是国有金融机构）改制和再造其内部治理结构时予以借鉴。

内控的大部分工作都是经营管理部门的重要职责。首先，合乎标准的内控需要公司营造良好的“控制环境”，使员工树立正确的价值观，遵守正常的职业道德，而公司的管理层又能够以恰当的管理风格和正确的激励机制，引导员工创造一种良好的企业文化，特别是控制文化。同时，设计适应业务发展的组织结构，配备合格的经营管理人员，制定合理和严格的规章制度，确立正确的目标和战略决策系统等等，也都是加强内控的必要环境条件。

第二，“风险评估”也主要是各经营管理部门的重要职责。传统的经营管理方式忽视对风险的识别和分析，而满足于执行指令。这种方式给国营企业和金融机构在转轨过程中带来了巨大的损失。金融系统近年来存在秩序混乱，案件频频，经营亏损的现象，其重要原因之一就是风险管理落后。风险的防范有大量工作要做，包括对内部和外部的风险进行判别和预测，分析风险发生的可能性和概率；并在此基础上研究化解风险的种种控制措施。

第三，当风险已被发现之后，经营管理者还需要调动机构和人员，切实执行所制定的“控制活动”，以便防范和化解风险，合理保证经营管理目标的实现。这方面的工作是十分细致的，包括高层检查，直接管理，信息加工，实物控制，确定指标，职责分离等等。

第四，在信息科技突飞猛进地发展的时代，“信息与交流”是经营管理中的另一不容忽视的职能。在把有关的内部和外部控制信息搜集整理出来以后，经营管理者要利用可靠信息为实现目标服务，并向适当的部门和负责人进行交流。

如果把如此丰富的内控工作统统推给审计或稽核部门去做，一个直接的恶果就是削弱了经营管理部门的风险意识和控制觉悟，使他们满足于计划经济体制下的行政指令的执行方式，而无意面对复杂多变的竞争形势。另外的一个后果是使审计人员不务内审业务，而去参与经营管理活动，自然分散了审计人员的注意力，也削弱了审计的独立性。因此，控制活动是公司日常经营管理工作的不可分割的一部分。

3．对内控的检查评价主要是经营管理部门的工作。

“监督评审”是内控体系的第五大重要组成部分，其主要内容是对上述内控活动，包括“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”和“信息与交流”等内容进行严格的检查监督和客观公正的评价。这包括从整体水平上和从业务活动水平上对内控进行持续性的或分别单独的评审。重要的是认识到这种检查评价不仅首先不是，而且主要不是内审（稽核）部门的工作。

对内控情况进行监督评审犹如设立一道道防线，而第一道检查监督的防线就应由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互牵制，进行前后台和部门之间的平衡制约等等，并应不断在日常工作中监督评审内控的整体效果。他们要对内控的情况和问题及时进行分析和研究，把大量主要的风险问题在第一道防线予以切实解决。这里，他们不仅要深刻地自我评价所开展的控制活动，还要提出改进控制和进一步化解风险的措施，并交上级主管验证。这种自我评价要规范化和制度化，必要时应实行离岗检查和交叉检查的制度。在实际中，这种工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。例如把对离任负责人的评审统统推给内审（稽核）部门进行“离任稽核”，不仅加重了内审负担，而且常使该项工作流于形式。恰恰是疏于自我检查和评价，造成部分管理人员有章不循，一些基层单位问题成堆。

财会部门应当形成化解风险的第二道防线，财会人员负责行使后台监督的重要职能。业务的每一项收付和债权债务的发生都会在帐面上反映出来，这本身就是一种监督；会计人员在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整，并有责任以会计资料为依据，控制企业经济活动按预定计划目标进行，并报告所发现的违法违规的财务事件；财务主管在会计科目设置、帐务汇总和财务报表分析后也可以发现经营管理活动中的种种问题，促使企业遵守国家法律和政策，加强经济核算，改善经营管理，完善现代企业制度，提高经济效益。财会部门不仅要把第一道防线上遗漏掉的大量问题尽力查找出来，而且要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内（例如在跨部门乃至全单位范围）发现问题，研究对策，预测风险，并提供信息。目前，财会部门在金融系统中的权威性是有的，不过，一些财会部门忙于一般性会计核算，加上种种原因造成责任心不强，尚未充分发挥会计监督的职能和管理会计的职能。

如果认为对内控的检查评价只是内审（稽核）部门的工作，上述两道化解风险的重要防线就会被忽略甚至取消。这一方面会大大削弱各单位防范风险的意识和能力，而且另一方面会因为大大加重内审部门的工作负担，而必然降低内审工作的质量，提高内审方面的监督成本。

4．内审监察部门对内控的再监督负有极其重要的责任。

如果我们把内控的“监督评审”职能视为内控“宝塔”上的最高级的部分，那么内审（稽核）监察工作就应该处于内控宝塔的尖顶部位。所谓“再监督”就是在前述两道防线之后的第三道防线，每一个公司都应当设立这一战线。对于风险较高的金融机构来说，这第三道防线更是必不可少的。其重要性不仅仅在于内审（稽核）已经变成了最后一道防线。尽管从监督职能的角度来看，内审监察部门的工作量应大大少于经营管理部门的自我监督检查和财会部门的管理监督，但是，内审监察部门的独立性和应有的权威性，加上其组织系统的垂直性，赋予了该部门行使对内控进行再监督和再评价的特殊重要的职能。这种重要性主要表现在稽核监察人员在严密的计划和组织之下，能够独立地按照法人要求，有选择地对内控的各方面行使其检查职能，并能够将检查评价结果直接地反映到高级管理层乃至最高级领导人，然后有权督促内审监察建议的落实。为了强化内审监察部门的监督职能，许多西方的金融机构都成立了独立于经营管理活动之外的内部审计（稽核）委员会。

改革开放之后，企业面临种种风险。在经济生活日益货币化和证卷化的过程中，国有专业银行也正在商业化，同时，各种金融机构象雨后春笋般地涌现出来。新的形势要求金融机构和生产企业的内审工作从传统的以对帐目和会计凭证进行核查为主，转向以对内控制度及其执行情况进行检查为主的审计方式上来。审计人员应认识到这一带根本性的变革，具有对现代内控理论和方法的超前认知，并把对内控水平不高的单位和内控意识不强的人员（特别是管理层）进行咨询服务作为内审工作职责和应尽的义务，帮助这些单位和人员转变观念，加强内部控制。

识忽视了审计部门有促进被检查单位完善其内控制度的重要作用。其实，大多数单位都有内控制度，只是其完善程度不同和执行情况不同。虽然内控水平的提高要靠经营管理部门进行大量实实在在的工作，但是，审计人员不能等待被检查单位的内控制度完善之后再去审计，而检查评价本身就是在促进被审计单位完善其内控制度，提高内控水平。现在，越来越多的经营管理者认识到加强内控的重要性，审计人员的任务就是要多在这方面提供咨询服务，以先进有效的内控检评方法，有计划和有重点地对各级经营管理部门（包括人事部门和行政部门）的内控制度及其执行情况进行再监督检查。这里，检查的方法要规范，力求采用先进技术手段，并将检查评价结果独立地和及时地报告有关负责人和部门。同时，审计人员应向被审计单位提出改进内控的建设性意见，督促这些单位改进内控状况。

当然，在组织结构上内审监察部门并非独立于内控的整体框架之外，内审监察部门也属于控制环境的一部分，其本身也需要对自身的各种内部和外部的风险进行评估，并相应采取认真的自我控制措施，在进行信息与交流的同时加强自我检查和评价。在稽核人员和内审部门比较薄弱的单位尤其要注意这方面的工作。

总之，内控不仅首先不是，而且主要不是内审监察部门和人员的责任；内控的检查评价也主要不是他们的责任；但同时，对内控的再监督又是内审监察部门义不容辞的重要职责。今后，中央银行在向金融机构（特别是商业银行）布置内控任务的时候，应该区别它们的经营管理部门和内审监察部门的不同职能；而金融机构本身在接受央行指示或任务时，也应理解两者之间的区别,并在执行中注意保持内审工作的独立性。正确认识内控与内审的关系会推动各单位（特别是金融机构）的整章建制等内控制度建设工作，进一步加强各项业务的内控，从而提高经济效益和在市场上的竞争力。

五、内部控制的国际发展趋势及其启示。

巴塞尔委员会制定的银行内部控制的十三项原则反映了在内控建设方面的下述国际发展趋势：

1．强调高级领导层的控制责任（tuneatthetop）。首先，董事会充分理解公司的主要风险，正确设定风险的可接受水平；并定期督导高级管理层识别，估量，监督和控制这些风险；确保内控系统的有效性；建立独立的审计委员会帮助董事会行使这方面的职责。其次，高级管理层负责制定识别，估量，监督和控制风险的程序，通过维护某种组织结构去明确职责、权限和报告关系；确保职责的有效执行；制定有效的内控政策；并监督评审内控的充分性和有效性。

2．大力提倡和营造一种“控制文化”。一方面董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准，并在机构中建立一种文化，向各级人员强调和说明内控的重要性。另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内控程序中的作用，并在程序中充分发挥他们的作用。有效的内控系统的一项实质性内容就是建立强有力的控制文化。

3．企业要充分关注对全部风险的评估。特别要明确银行是承担风险的机构，生产企业也需要不时调整内控，以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险，并对企业不能够控制的风险采取正确的防范措施。

4．控制活动已被当作企业日常工作的不可分割的一部分，而不是对经营管理的额外补充。有效的内控系统能够迅速采取应变措施，避免不必要的成本；建立适当的控制结构，明确定义各经营级别的控制活动。特别强调适当分离职责；识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方；并遵从谨慎的和独立的监督评审。

5．发达国家非常强调企业的信息与交流。首先是保证信息的完整性、可靠性和可获性，并且信息应能够前后连贯一致。其次是信息系统应受到安全保护和独立的监督评审，防止突发事件；特别注意有效地控制电子信息系统和信息技术的使用。另外，建立有效的交流渠道，确保相关信息的正确传达。

6．企业应当注意加强监督评审活动，并强调缺陷的纠正。企业经营管理人员应不断地而不是间断性地在日常工作中监督评审企业内控的总体效果和主要风险；对内控制度定期进行独立、有效和全面的内部审计，并将结果向高级领导层直接报告；及时报告并果断处理所发现的内控缺陷。

7．对内控制度的评价已成为企业内审监督门的日常监管工作和现场检查监督的一部分。内审监督部门和外部审计机构应要求企业具有有效的内控制度，充分和有效地化解企业的风险（特别是主要风险）；监督部门应检查高级领导层的内控态度、内部审计部门的有关工作和外部审计的检查结果等等，对不合要求的企业采取措施。

当然，内部控制既有重要作用，又不是万能的，也有其固有的局限性。例如，1。企业的内控应能合理地确保基本经营目标的实现；但不能把一个本质上很坏的经营者变好，不能左右政府政策和计划的改变，以及竟争对手的行为和客观经济条件的变化。2。内控应能确保财务报告的可靠和合法合规，但不能绝对保证做到这一点，而只能合理保证。这些目标的实现受到内控制度内在的限制，包括决策者失误和决策错误导致的经营中断。控制还可能被两个或两个以上的人合谋制约。管理层也有能力践踏内控制度。此外，内控制度的设计还受到人、财、物等资源的约束。

国际先进内控理论与实践的发展起码给了我国企业界三点重要的启示：

1．要正确理解内控与管理的关系，进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位，由公司决策层和部门领导带头，动员各级员工营造良好的控制文化，在内控理论与实践相结合的基础上形成共识和共同语言，按照内控的三大目标和五大组成部分，以规范的内控操作方法，实行对经营管理中各种风险的逐级控制，提高经营管理水平。

2．要正确理解内控与风险管理的关系，进一步确立内控在整体管理中的重要地位，按照国际规范的内控原则和系统框架，尽快建立适合中国国情的企业内控组织结构，如建设内控的执行系统（内部控制委员会）和监督系统（内部审计委员会），尽快在体制上明确高级管理层在这方面的责任，加强对内、外部所有风险的总体研究和控制。

3.要正确理解内控与内部审计的关系，明确内控主要是经营管理部门的责任，对内控的检查评价也主要是经营管理部门的责任；同时，内部审计部门要把工作的重点尽快转向对经营管理的内控系统进行有效的和全面的审计再监督，并在监督评审中注意保持独立性，建议和敦促经营管理部门纠正控制的缺陷。

当前，我们迫切需要呼唤企业的内部控制意识，需要理直气壮地在微观经济中加强管理和控制。要让人们明白：改革不是万能的，企业应下大决心，花大力气，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提起来，让改革和控制一同成为企业化解风险，创造效益的武器。

常有意义的是，内部控制还有一套系统的和操作性很强的方法，作者已经发表文章作了介绍，本文不再赘述。

参考资料：

巴塞尔银行监管委员会（）“有效银行监管的核心原则”，《金融时报》，7月30日。

巴塞尔银行监管委员会（1998）《银行金融机构内部控制系统的框架》，9月，英特网。

人民银行（1997）“加强金融机构内部控制的指。

导原则”。

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李凤鸣（1998）《内部控制设计》，经济管理出版社。

杨树滋（1997）“关于内部控制系统评审的几个问题”，《金融稽核监督研究》，总第7期。

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杨海群（1995）“论银行的控制与被控制”，《经济研究》，第5期。

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杨海群（1999）“正确认识内控与稽核的关系”，《金融稽核监督研究》，第3期。

公立医院内部控制体系分析论文篇五

管理会计是会计的分支，与财务会计同是企业管理必不可缺的重要部分。管理会计在企业中应用成功的案例不胜枚举，且逐渐成为企业提升自身管理水平的重要方法与理念。公立医院管理会计理论及实践仍明显落后于企业。伴随医疗改革的持续进行和医院管理的不断发展，传统医院财务会计已经不能应对内外部环境的急速变化，制约了我国公立医院的发展，因此公立医院精细化管理势在必行。管理会计可以有效地将医院整体发展战略、医院运营过程及医院绩效衡量连接起来，通过对医院各项资源的合理配置及准确衡量、对医院的经营活动进行全过程的控制和监督，实现医院精细化管理及可持续发展的目标。在公立医院推行管理会计，主动发挥管理会计作用有着现实意义。本文对当前公立医院管理会计应用进行探讨，以期为管理会计在我国公立医院的应用提供借鉴。

（一）为管理层提供决策相关信息。

医院管理的主要目标是实现医院的持续发展，而医院的发展在于科学合理的决策。医院管理层不仅要掌握已发生事项的财务信息，还要掌握有利于医院未来发展和提高经营管理效率的决策相关信息。财务会计主要是定期向外部使用者提供反映过去某一阶段、某一时期已完成各项经营事项的经营成果及财务状况。主要服务对象是外部信息使用者，不能满足内部管理层特殊化的信息需求。医院管理会计是会计与管理方法理念的结合，主要服务于医院内部管理层。基于管理会计本身的预测、决策、规划、控制作用，可以对医院各事项进行事前、事中、事后的控制，不仅能反映过去，而且可以预测未来。管理会计偏重对未来的规划，从而可以为医院将来发展提供科学的预测分析。因此，医院财务人员在掌握已发生事项财务状况的基础上应积极地收集、整合、编制各种信息资料，分析成本与业务量间的关系，为预测经营成本、编制预算、控制风险、绩效评价等提供决策信息依据。

（二）改善业绩考核与评价。

对医务人员的业绩考核与评价是保证公立医院持久稳定发展的重要手段，是医院绩效管理工作的指挥棒。医院管理层对医院的经营过程进行全面监督，将计划执行与决策实施的各项数据，与最初的预算数据及医院整体目标进行比较，是进行业绩评价的基础与依据。利用管理会计中的战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、绩效管理等方法，对公立医院的经营活动进行实时及完整的事前控制、事中约束、事后评价，可以帮助管理层实现全面业绩考评（冯欣，）。利用管理会计相关方法还可以根据医院的整体目标和各责任目标，建立责任会计制度，对各科室的业务状况、工作职责履行状况进行评价，对成绩优异者进行奖励和表彰，对业绩不理想的人员找出原因并提出改进措施甚至给予一定惩罚，以此改善医院管理并激发员工工作热情。

(三)有利于综合效益的提升。

公立医院是国家为社会公众提供基础医疗卫生服务的公益性组织，在追求经济效益的同时，更要加强对社会效益的关注。管理会计的功能是改善自身内部经营管理，通过对医院内部进行管理控制，监督和制约医院经营活动，从而提升公众信任度，增强社会效益。医院应用管理会计，可以计算出使经济效益、社会效益达到最优的指标。如资产收益率，床位平均周转率、医疗服务收益率等，可以帮助医院实现对经营效益的更全面判断（方霞波，）。此外，管理会计中的量本利分析、盈亏临界点及变动成本、边际贡献等方法，可以帮助公立医院进行定量分析，实现对成本的管理控制，从而实现社会效益与经济效益。

（一）医院管理层关注度不高。

管理层的关注是推进管理会计在公立医院中应用的基础，是管理会计顺利开展的重要保障。现行公立医院管理层大多由医界专业人员出任，更关注医疗服务质量、先进医疗工具方法的引入及应用、医院经济效益等方面，对财务会计、管理会计关注相对较少。管理会计主要为医院内部各层级管理者提供信息，服务于医院内部经营。如果医院自身没有精细化管理的要求，对成本控制、盈利能力提升关注度不高，对投资、预测、控制、决策重要度缺乏深刻认知，就不会对管理会计重点关注，会计也只满足于记账，制约管理会计作用的发挥，体现不出管理会计的价值。

公立医院体制发展及就业偏好等原因导致公立医院会计准入门槛低、财务人员自身专业知识与实际医疗服务之间存在严重的脱节现象。财务人员缺乏对管理会计的深刻认识，只是机械地运用相关方法。还有人员则缺乏对医疗服务及业务的了解，不能完整地获取有用信息。管理会计工作需要相对于财务会计更高的综合素质能力，从事管理会计的工作人员，在掌握财务会计各项知识的基础上，要熟悉医院运营及各项业务流程，同时还要掌握战略规划、成本管理、营运管理、价值管理等相关知识。而大多数公立医院缺乏这种综合素质人才，导致管理会计应用受阻。

（三）管理会计职能没有充分发挥。

我国企业推进管理会计的应用并取得了显著的成效，而大部分公立医院并没有设置专门的管理会计部门或岗位，财务人员大部分时间用于账务处理、编制报表等传统财务会计核算，缺少对管理会计的认知及应用。管理会计中的成本管控、预算管理、绩效考核、内部控制等职能，没有得到有效的发挥。即使少数财务人员有丰富的管理知识，却很少参与医院战略决策的制定及实施，话语权小，管理会计提供决策信息的职能没有得到充分发挥。

（四）业绩考核制度不合理。

数据显示，我国财政补助收入占医院总收入9.2%，绝大部分医院收入均来自于医疗服务及药物收费。对公立医院的投入不足以使公立医院以公益组织的角色进入市场，以医疗服务收取病人的医药费、检查费等实现医院的创收，维持医院的发展。在纯经济指标为主的考核制度下，公立医院发放奖金通常与成本、收入核算结果挂钩，使医务工作者的思维一定程度地偏离了公益性服务轨道，开单返点、开单提成等频频出现。过于注重财务指标评测加上论资排辈等因素，导致公立医院业绩考核制度不合理，不能够激发员工工作热情。

（五）管理会计信息化建设落后。

首先在医院中采用计算机解决一些数据问题的是美国，加上信息技术的发展，以计算机为手段进行医院信息管理已普遍出现在西方国家的医院。如美国的qmr系统、法国的his体系等。我国“金卫工程”的提出推动了卫生信息化进程，但相比国外，我国医院会计信息化制度建设方面仍然处于落后水平，财务管理信息化基础薄弱。公立医院财务软件多适用于财务会计体系，主要是事后核算功能，没有事前预测、事中控制的管理功能，导致管理会计所需数据及信息需要耗费庞大的.人力、物力、财力资源，且数据准确度不高。同时建设管理会计信息系统需要医院付出较大的财力，还要配备相应的专业人才，使公立医院对管理会计信息化系统的建设热衷度不高。基于成本效益原则，公立医院的管理会计信息化程度普遍不高。

政府卫生部门应该对公立医院主要管理层进行集中培训，使医院管理层学习、理解管理会计理论知识及方法，激发其对实施管理会计的热情。同时加大对医院管理会计实施的考核与指导。管理层首先应将所学管理会计思想通过座谈、定期培训等方式对医院全体员工进行宣传，从而在医院全体员工中建立管理会计理念。其次，公立医院应积极实施总会计师聘任制度，安排专人负责管理会计工作。管理会计领头人不仅要制定科学的管理会计工作方法、流程，还要对财务人员的管理会计工作加以指导。管理层应提高管理会计领头人的话语权，使管理会计工作的开展更具有权威性。最后，管理层应提高管理会计应用意识，从医院管理的各个层面加强管理会计的应用，特别是在成本控制、预算管理、内部控制等方面。推进形成以财务部门为主导、管理会计负责人带队为指导、各部门通力合作的局面，引导医院相关人员主动配合管理会计工作，促进管理会计工作的顺利推行。

(二)加强管理会计人才队伍建设。

医院层面：一是提高会计人员的准入门槛，尽量招收高学历、跨学科的综合素质人才。严格审查人员职业资格并深入了解人员实践经验水平，从根本上加强会计人才队伍建设；二是定期聘请管理会计专家讲授管理会计理论知识及经验方法，对医院会计人才进行培训，不断提高管理会计人才水平；三是与科研高校结合，建立管理会计人才培训基地，加强会计人才的再学习、再教育；四是为财务部门及管理会计人员订有关管理会计的图书、报纸、杂志等，并定期举行读书讨论会，使会计人员主动参与管理会计知识的学习。人才层面：一是积极参加医院组织的各种管理会计相关培训活动；二是主动培养人员财务与业务有机融合意识，学习医院运营中相关业务知识，克服人员与医疗业务脱节现象，灵活运用管理会计方法。

医院对财务部门的职能要求不能局限在做账报账、简单的成本核算、税务申报等方面，还需专门设立管理会计岗位进行全面预算、成本管控、绩效考核评价等活动。明确管理会计岗位职责，拓宽管理会计范围是强化管理会计职能的重要手段。如管理会计人员广泛参与制定计划、管理决策、绩效管理等活动可以通过明确岗位职责来实现，这可以督促管理会计人员参与医院的各项业务活动，在给管理层订立并实施战略规划等提供决策参考信息的同时，不断丰富自身的实践经验。赋予管理会计工作人员相应的权限及话语权。管理会计工作人员的权限是保证管理会计工作顺利进行，管理会计职能充分发挥的重要基础。赋予管理会计工作人员更多的话语权,为其创造参与决策的机会，使其能够为医院的管理建言献策，帮助管理层进行科学的管理活动。

(四)建立综合业绩考核制度。

对公立医院进行补贴。适当对公立医院进行补贴，维持其正常运营，可以改善医院以“逐利创收”维持其发展的局面，使其承担更多的公益性，有助于综合业绩考核制度的建立。完善业绩考核指标。财务指标反映了经营成果及财务状况，是以货币形式对医院整体业务运营情况、员工工作情况等方面的衡量。但以非货币形式衡量的非财务指标对于激发员工热情、完善考评制度、承担公益责任等同样具有重要作用。如医院员工服务质量、患者满意度、医德医风、医护安全程度等非财务指标，也应作为业绩考核指标。众多学者将财务指标与非财务指标融合，构建管理会计平衡计分卡方法对公立医院进行业绩评价，而且效果不错（田春华，；刘运国，）。业绩考核与职位分配、职位工作量挂钩。如岗位的重要程度，贡献大小等，使医院各部门员工都切实明确自己的职责，调动人员积极性，引导员工的行为。

建立包括会计核算、成本管控、预算管理、绩效考核评价、财务状况分析等在内的一体化信息平台。运用信息技术对所需要的大量数据进行处理，实现数据共享，减少会计人员的工作量，并及时、准确地为管理层提供决策信息。加大医院信息化建设的投资比例。美国国会在提出《电子病历激励计划》，并且专门拨款用于电子病历有意义使用的激励，促进全国性的卫生信息交换，极大地推动了医院信息化建设进程。由于我国公立医院由国家出资建立，具有政策先行性特征，国家对医院信息化建设有很强的引导作用。可以借鉴国外做法，加大政府对医院信息化的建设投资，通过经济激励激发医院对管理会计信息化建设的热情，调动积极性，缓解公立医院由于信息化建设所耗财力多而止步不前的情况。

作者:郭孟竺王艳丽单位:新疆财经大学。

参考文献。

[1]冯欣.公立医院应用管理会计的探索与实践——来自广东省某大型三甲综合性医院的案例[j].会计之友,2015（14）.

[2]方霞波.在公立医院精细化管理中实施管理会计[j].中国卫生经济,2015（6）.

[3]田春华.平衡计分卡在公立医院业绩评价中的应用[j].经济师,2014（12）.

[4]刘运国,在医院绩效评价中的应用研究——基于广东zy医院的案例[j].财会通讯,2011（31）.

[5]钱有华.管理会计在公立医院的应用探讨[j].中国总会计师,2015（10）.

[6]孟焰,孙健,卢闯,刘俊勇.中国管理会计研究述评与展望[j].会计研究,2014（9）.

公立医院内部控制体系分析论文篇六

摘要：随着社会的不断发展进步，加强公立医院专项资金管理工作成为了人们关注的重点。现如今，许多地区的公立医院都进行了专项资金试点工作，对其管理工作中的细节和重点进行了整理和完善，取得了很好的成绩，提高了公立医院专项资金管理工作的效率。同时也提高了公立医院专项资金的使用效率和管理的安全性，使得专项资金能够在对应的领域发挥作用，减少了专项资金的随意挪用，加快了公立医院发展的脚步。

公立医院成为了当今社会人们就医的最好选择，这就使得其责任更加重大，为大多数人民群众提供健康保障，也使得公路医院的发展受到社会和人民的关注。这段时间以来，根据相关的法律和社会提出的相关要求，公立医院需要进一步的发展，提高自身的服务水平，能够为老百姓提供更多的服务。经过医院和社会的不断努力，公立医院取得了突破性的进展。各个部门都投入了大量的精力，制定了一系列的发展措施，尤其是在资金方面，政府对公立医院投入的资金越来越多，而且医院的资金结构也在逐渐的发生变化，使得专项资金所占的比例越来越大。这方面资金的增多，使得医院能有更多的科学性建设，能够引进更多的先进设备，提高其医疗水平，吸引更多的专业人才。公立医院与私立医院有很大的不同，其中公立医院能够体现政府的服务功能，公立医院也能够体现政府的政策。所以说，公立医院是政府相关单位关注的重点，随着政府对公立医院投入专项资金的增多，公立医院在专项资金管理方面也应该加大管控力度，加强对专项资金的审核工作，使资金按照政府的意向流动，防止专项资金滥用的现象[1]。

（一）资金的审批较为复杂。

公立医院一般会根据医院实际的发展情况申请专项资金，在申请的时候要一层一层的审批，最后由中央批准，在这之前，需要多个部门进行检查，若是有一个环节出现了错误，那么就需要重新进行申报，中央批准后再一层一层的下拨，最终落实到医院的相关部门，这个过程就需要大量的时间。审批过程较为复杂，其中涉及到的环节也相当的繁琐，能对公立医院的发展产生阻碍。

（二）资金核算不规范。

当公立医院收到中央下发的专项资金以后，许多公立医院没有按照项目的支出情况对资金进行核算，导致支出的资金缺少相关的`明细账目。由于医院在支出时没有严格的按照相关规定进行操作，使得资金核算时会出现严重的混乱，将不同时间、不同项目使用的资金混在一块，这样就导致不能很好的掌握资金的使用情况，不利于对资金的流动方向进行合理的调整[2]。

（三）资金管理使用不合理。

在专项资金进行申报之前，都会制定资金的预算方案，并且为其制定专门的计划，合理的使用资金，这些方案和计划还要进行层层的审批，使其能够促进医院的发展。但是有的医院没有制定合理的方案和计划，使得每笔资金的使用效益有所降低。另外，有的公立医院还会将本年的专项资金转移到其他项目进行核算工作，使资金的项目支出出现虚构的现象，会对医院的资金使用和管理产生影响。还有医院会随意的申报资金，出现项目资金随意使用的情况，这就造成了专项资金的浪费。

（一）加强跟踪管理工作。

要想加强资金的跟踪管理工作，就要加强对资金管理人员的培训，让他们掌握更多的管理知识，准确掌握各种资金管理软件的使用，提高他们对于风险的防范意识，制定相关的规划制度，确保专项资金管理制度的完善性和合理性。对专项资金的流动方向和使用情况进行定期的检查，将资金使用不合理的现象及时改正，从而提高公立医院专项资金管理工作。

（二）完善管理办法。

对公立医院的专项资金要坚持相应的原则，使得专项资金发挥出最大的效益，防止出现滥用资金的现象，以确保医院能够依据计划使用资金，促进自身的发展。医院要从自身实际的发展出发，结合各个部门的具体情况，严格按照相应的要求进行资金申报，完善相关的资金管理办法，减少随意申报的现象[3]。

（三）提高资金的使用效率。

在专项资金进行落实之前，需要对资金的各个环节进行证实，对资金的使用进行跟踪监督，调整资金的流动方向，提高专项资金的使用效率。公立医院可以成立专门的机构，由医院专门的人员对全医院资金的初审工作和申报工作进行检查，将资金的管理工作严格落实好。

（四）完善监督机制。

公立医院要在医院内部成立专门的审查小组，完善专项资金的监督工作，针对资金的投入进行不定期的检查，避免出现专项资金的滥用情况，将资金的使用效率最大限度的展现出来。公立医院还要教授专门的人员学习新型的软件，提高专项资金管理人员的知识水平，减少操作的失误。同时，还要求资金管理人员熟练的运用计算机对审计工作进行辅助，提高审计工作的效率。公立医院还需要建立完善的资金监督平台，对使用资金的数据进行公布，让更多的人对资金管理工作进行监督。

四、总结。

随着公立医院的快速发展，需要对公立医院专项资金管理工作引起足够的重视，深入了解专项资金管理中存在的种种问题，及时的找出相应的解决措施，提高公立医院专项资金管理的效率，使专项资金的作用得到充分的发挥。

参考文献：

[1]魏万鹏.加强县级公立医院资金监管的策略[j].纳税，2018（01）：210.

[3]高艳.县级公立医院改革视角下的跟踪审计研究[d].山东财经大学，2016.

公立医院内部控制体系分析论文篇七

医院的经营活动中的各个不同环节，均可能存在问题，这些问题在发生的范围和时间上也都有着不确定性，最终可能会导致医院的经营出现问题，影响经济效益。由于医院审计工作可以保证财务报表等其他经济活动资料的合法与真实性，起到监督、防范风险的作用，及时将经济活动引发的问题消灭在萌芽中。与此同时，内部控制也具有合理保证医院财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵守等重要功能。了解被审计医院的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。所以加强公立医院的审计报告与内部控制的相关工作就极为重要。

一、公立医院经济活动中存在的问题。

纵观我国公立医院的经营现状，通过对公立医院的审计报告进行分析，其中存在不少内部控制方面的问题，产生这些问题的原因是多方面的，现将这些问题进行总结和分析。主要为以下几个方面。

医院的内部控制环境是医院内部控制的基础。首先问题体现在组织结构以及责任的划分上，公立医院领导多为上级任命，这样容易出现的情况是使大部分权利都集中在院长手里，而部门分管的领导权力较小，不利于协调和管理。在应对风险时，集权过大会导致院长的决策风险加大，一旦出现错误，损失严重，再加之权利过大容易产生询私舞弊的行为。再加上会计人员可能为了顺从领导意图办事，为了某些非法目的，有意不按照医院会计制度规定进行账务处理，造成会计信息失真，财务报表不实等问题;其次医院的管理者大部分为学科带头人，对财务方面的知识了解甚少，再加上一些医院由于缺乏专业的管理人才，对风险的意识普遍不足，责任心不强致使医院出现会计档案管理不规范问题。

2，控制活动和信息沟通中存在的问题。

除了内部控制环境中存在问题之外，在内部控制活动中夜巡也存在问题。部分医院内控建立与运行问题方面的内部控制制度不健全。医院内部控制不完善没有相应的规章制度，或是制度之间互相矛盾。再者，由于医院的特殊性，医院各部门之间财务信息难以做到完全公开与共享，致使很多部门的工作划分不清，医院管理部门和财务部门也只注重自身的管理，与使用科室缺少沟通。

3，内部监督力度不够。

在医院运营过程当中，持续而有效的内部监督有利于发现风险，识别缺陷。但是经过对我国公立医院的现实工作情况的分析，由于医院内部实行院长负责制，容易造成内部治理机制不完善，内部审计部门容易受到相关利益集团的干扰。同时，若医院内部审计人员数量不足，素质不高，缺乏专业性的审计知识，使内部监督不能充分发挥监督与控制作用，并使内部监督流于形式。

二、加强内部监督的策略。

优化内控环境。首先应该转变医院领导重医疗轻管理的管理理念，加强会计、审计等部门建设以及专业人员配备，重视审计监督工作，使事前、事中、事后审计不再流于形式。另一方面，加强医院管理者财务、审计等专业理论知识的学习。另外，全面提高财务人员以及其他各部门人员的素质。医院应创造条件组织人员进行相关工作的专业知识学习，通过技能等多方面的培训，及时更新知识，提高业务能力，认真学习各项规章制度，除此之外，强化全员参与内部控制的思想意识，使每个员工都能够自觉按照内部控制的制度要求规范自己的意识与行为。

三、加强控制活动和信息沟通。

医院应结合自身情况，在各个方面建立健全规章制度，加强医院各流程各环节的内部审批制度，确保国家法律法规和医院规章制度的贯彻执行，保证医院内部控制制度的有效实施。在强化明确各部门工作职责的同时，医院审计部门与会计部门，管理部门与财务部门等各部门之间要互相协作，为领导层提供有效的财务信息。加强医院对使用部门信息沟通。

四、加强内部监督。

加强内部审计，确保医院经营目标的实现，并定期对内部控制的有效性进行评价。设立医院经济活动管理目标，并编写内部控制自我评价报告。加强各部门控制监督、检查以及经济问责制度，做好工程建设、采购、基金、往来款项等各类专项项目的审计工作。此外还应对医院经济活动合法合规性进行定期检查，并对盘点资产工作加强监督，及时发现问题，提出解决措施，追究责任人并要求及时改正，以达到规避风险的目的。

五、结束语。

总而言之，经过对我国公立医院审计报告的分析，其中存在不少的问题，问题贯穿在经济活动的各个环节，牵涉着各个部门，本文经过对各方面的问题进行总结与分析，最终给出了相关的改进建议，充分发挥公立医院的内部控制工作的职能，减少由于内部控制出现问题带来的损失，使得医院得到更好地发展。

参考文献:。

[3]郝玉贵.医院财务报表审计利益相关者分析[j].中国注册会计师，(4)。

公立医院内部控制体系分析论文篇八

摘要：随着时代的发展和社会的推动，我国各个企业管理经营方面有了非常大的进步，内部控制工作的重要性和显著性也逐渐突显出来并被人们重视。特别是我国的行政事业单位，也开始着手从内部控制的层面促进自身资产管理工作的开展。本文以内部控制为基础，展开对行政事业单位资产管理模式的研究和分析，希望更多人关注这一问题并付出行动。

关键词：内部控制；行政事业单位；资产管理。

一、内部控制的概念和重要性。

行政事业单位资产管理开展过程中，通常会选择以内部控制为工具配置单位资产，这样可以保证此项工作的顺利开展，同时在实施过程中还可以运用账目的准确性核算资产完整度的合法性。在这些工作严密开展的过程中，资产验收、获得以及清查等多个程序都会得到有效控制。这样内部控制工作体系的作用就能得到更好地发挥，有利于行政事业单位管理工作效率的提升。

现如今，上级财政部门、社会公众履行行政事业单位各项职能，资产使用效率的高效也提出了更高的要求，这就要求行政事业单位不断加强内部控制建设，防止舞弊、开源节流、降低成本。以行政事业单位的资产管理为例，该单位可以以自身资产管理现状为基础构建起相应的内部控制体系，为管理效率的提升打下良好的基础。在完整的内部控制体系的引导下，管理工作人员可以做好分工，认清自己的职责，并且相互之间的协调、沟通会比较容易，促使行政事业单位资产管理工作逐步走向正规化和系统化。此外，内部控制工作中的资产预算管理控制属于重要的构成因素，在管理行政事业单位资产时，要尝试将内部控制的方式和手段运用其中，这样做的目的是降低错误发生的可能性，使各项事务活动都在规则中有效运行，防止舞弊、提高效率。

二、我国行政事业单位内部控制体系下资产管理工作中的问题。

1.我国行政事业单位资产管理机制工作中存在漏洞。

目前，我国行政事业单位存在一个普遍性的问题：上级管理机构在统一性方面的工作力度还需要进一步加大。一般而言，这个机构是由政府的财政部门和政府国资部门管理，只是各个地区行政事业单位最终归谁管理并没有作出明确的规定，这种情况不利于行政事业单位工作的顺利开展。由于涉及的部门比较多，所以沟通、协调工作的难度就会上升，面对这种情况还坚持一致性，终究不利于权利和责任的划分。仔细分析行政事业单位资源管理现状可以看出：对于资产管理的问题，无论是行政事业单位内部管理者还是基层的工作人员，都提不起足够的重视，几乎没有部门能够意识到通过建立独立的资产管理部门解决混乱的现状。另外，在行政事业单位中还存在一个显著问题，单位的管理者面对调整任职的问题时，存在对资产使用与处置审查过于放松的情况，涉及资产移交等一系列问题时的规定非常模糊。通常情况下，这项工作只局限在对行政事业单位财务收支情况开展审计工作。同时，现在形势下各单位人手紧缺，很少有行政事业单位会成立管理固定资产的专门部分，大部分固定资产的管理工作压在单位的财务部门，固定资产的账务管理比较完善，但实物管理相对薄弱。尤其是单位一般工作人员缺乏固定资产管理的基本意识，同时对固定资产的转移、损毁等没有有效的制度体系来约束，致使固定资产账物不实的情况普遍存在。

2.我国行政事业单位内部管理制度的完善性较差。

我国行政事业单位还存在一些其他问题，比如，内部管理制度的完善性上升水平还不够，需要引起我们的足够重视。目前，已经有许多地区的行政事业单位加强了对该问题的重视，只是改善力度还需要进一步扩大，范围也要不断增大。实际上，导致这个问题出现的因素比较多，众多因素影响该单位工作人员对内部管理机制工作的积极性。简而言之，我们作为该单位工作人员，需要不断通过自身的努力贯彻、执行各项管理制度。除此之外，许多行政事业单位在资产管理过程中没有资产卡片账和资产明细账，并且还存在一部分账实不相符的问题，非常不利于管理工作的顺利开展。一部分行政事业单位在资产的领用和报废登记台账方面存在漏洞，或者是登记时只记录经费的支出情况，忽视资产的增加等问题。同时，还存在一部分单位直接将资产挂在账外的现象。一些行政事业单位还涉及接受捐赠资产的问题，但是对这部门资产往往账目手续不全，无法弄清楚实际资产的价值到底是多少，甚至有一部分单位完全不对资产进行价值评估和定期盘点，这在很大程度上影响国有资产的完整，引起资产流失。

三、基于内部控制的行政事业单位资产管理模式应用策略。

1.针对管理人员展开综合素质的提升活动。

当今社会是一个不断变化的社会，国家相关政策、制度比之前更为完善，时代的发展提升了对行政事业单位管理人员综合素质的要求。想要在当今社会作为一名合适的管理者，就要不断提升自身的综合素质，以便更好地紧跟时代步伐，担负起自己的责任。行政事业单位要结合自身情况和员工现状，针对管理人员展开综合素质的提升活动，不断拓宽管理人员的视野，仔细学习、研究当下的政策法规，树立一些先进的榜样，促进大家共同进步。特别需要注意的是，现在的管理方式已逐步向信息化、智能化方向发展。所以，在单位资产管理工作中会应用许多新设备，对于这些新的学习内容，管理人员要坚持积极、主动的姿态，以便能够更好地满足岗位需求。

2.根据时代发展的需求，不断完善现有的资产核算制度。

随着时代的发展，行政事业单位的发展状况有明显的改善，面对这种现状，我们需要顺应时代发展的.要求，不断完善现有的资产核算制度。第一，关于折旧方案的完善。通常单位收到固定资产之后就要结合实际要求展开折旧处理工作，这样的处理方式和企业之间有相似之处，使用资产之后，不论其是否长期使用，在发展过程中资产都会出现不同的折损，随之固定资产价值也会受一定的影响，固定资产折旧同样是价值减少的表现。第二，完善和改进现有的清查机制。工作人员在清查、判断资产时，要以行政事业单位的实际发展情况为参照，通过相关指标对固定资产的价值作出反映，经过良好的清理工作之后就是固定资产的实际净值。

3.重视并加强风险评估工作的开展。

如今，时代处于变化发展中，行政事业单位内部控制工作过程同样处于不断变化中，为了正确反映这种变化，我们需要从实际出发，建立定期、定时报告的规范制度，并且还要以积极的姿态运用各种收编新业务的风险评估方法。整个分析应该涉及行政事业单位具体下设的各个部门中，包括整个内部控制系统。在风险评估工作的开展过程中，行政事业单位资金使用、管理的全面性和充分性都能得以提升，并且一些隐性问题能够较为容易被发现，相关部门和人员也能及时作出调整，久而久之，就可以形成一个良性的循环系统。

四、结语。

目前，我国社会发展非常迅速，各方面都较为顺利，离不开行政事业单位的支持和付出，其资产管理工作能够以顺利的姿态进行下去，会对我国各项工作的开展、进度带来直接性的影响。内部资产是一笔巨大的财富，为了全面发挥这笔财富的作用，尽可能减少不必要的支出，相关人员在开展各项管理工作时，要能够通过有效措施提升内部控制水平。本文从内部控制的角度分析了其概念和重要性、问题以及管理应对策略，只有立足于内部控制角度研究资产管理模式改进和完善措施，才能够促进行政事业单位各项工作的顺利开展。

参考文献：

[1]唐晓.基于内部控制视角的行政事业单位资产管理优化研究[j].经营管理者,(30):363.

[2]孟献霞.基于内部控制的行政事业单位资产管理模式研究[j].财会学习,2016(12):227.

公立医院内部控制体系分析论文篇九

摘要：我国从上世纪末开始对高校后勤工作模式进行改革，当前已经初显成效。但是，随着高校后勤社会化管理的快速推进与不断发展，也暴露出一些制约改革工作高效进行的现实问题。本文总结了高效后勤社会化管理工作中存在的一些问题，并有针对性地探究了应对措施。

高校后勤的社会化管理，指的是将高效后勤中的各种经营活动和高效的科研、教学等活动分割开来，进行独立的运营与管理，也就是颠覆高校后勤传统的经营管理模式利用市场方式管理后勤工作，并吸引优秀的社会企业参与高校的后勤工作。这种管理方式有助于高校管理成本的大幅下降，有利于管理效率的提升，还可为学生带来更多实惠，从而推动高校后勤管理工作实现现代化管理目标。

一、高校后勤社会化管理中的现实问题。

笔者在调查中发现，当前高校后勤社会化管理中还存在一些问题，制约了管理成效的显着提升。现将这些问题总结如下：

（一）产权关系问题。

当前，高校后勤社会化管理中的人员、经费和高校分离了，但是资产的所有权还在高校，这就导致高校与后勤实体之间的产权关系不清晰。高校将后勤经营中的人员和资金划分给经营实体之后，却将资产牢牢抓住，这就导致高校后勤实体在现代化企业的自负盈亏经营过程中不能确定自身和高校之间的关系。

（二）管理体制问题。

当前，高校后勤管理体制上存在的问题主要体现在：

1.管理体制不健全。部分省属、部属高校，教育主管机构只是依照相关国家政策对其实施宏观调控，但是一些具体的高校管理制度仍旧是高校自行制定的，这就使得后勤管理问题也变成了高校独立完成的事情，教育主管机构无权插手与监督，而当前社会监督体制还十分缺乏，再加上高校中的监督机构常常因为专业水平、经验的限制，不能和后勤部门进行有效协调，导致其监督职能无法充分发挥，从而造成高校后勤社会化管理中存在很多问题。

2.经营体制存在缺陷。在高校后勤改革过程中，后勤集团替代了大多数高校后勤管理机构，后勤集团管辖的后勤实体，是集经营与服务为一体的机构，而在具体运作中，常常将自己当成管理部门，用管理的方式替代服务与经营，这就导致后勤经营活动过于行政化，淡化了经济效益与成本核算，严重挫伤了员工工作积极性、大大降低了经营成效，也背离了后勤集团的经营目的与服务宗旨。

（三）管理规章不健全。

在高校学生公寓及餐厅管理中最典型的问题，是管理规章不健全问题。学生公寓及餐厅运营及管理都由社会企业承办，虽然高校对招标的社会性后勤管理企业也进行了必要的管理与监督，但由于缺乏规范的规章制度做指导，导致承包商为追求高利润人，常常无限制降低经营成本，造成服务质量十分低下，这也与高校的服务宗旨相悖。比如，餐厅中的菜系十分混乱，南北风味不合理、服务质量不理想等。另外因为社会出资建设的学生公寓在管理上呈现出社会化特点，这就使得公寓的用水、用电等缺乏有效的规章制度做保障，因此经常出现浪费水、违章用电等不良现象等。

（四）管理者素质问题。

高校后勤管理者素质较为低下，主要体现在两点：

1.缺乏管理人才。当前，高校后勤管理人员对具有现代企业特点的后勤实体经营工作缺乏管理经验，因此其管理能力不能适应市场经济中的经营管理方式。

2.后勤职工综合素质低下。在高校后勤的社会化改革中，后勤人员通常都是以合同形式聘用而来，也有企业中的编制人员，这些人很多都是学校工勤者，他们都对高校后勤实体及高校管理了解有限，再加上这些人服务观念差、服务理念落后、技术水平不高、文化程度低下，造成高校后勤社会化管理效果较差，从而使得社会化管理进程过慢。

二、应对高校后勤社会化管理问题的措施。

（一）理顺后勤工作的产权关系。

针对高校后勤产权关系不明确的问题，应从后勤与高校的产权关系入手梳理后勤归属权。在实际操作中应做好以下几点：

1.在后勤资产的管理方面，分清后勤资产归属权，合理划分高校后勤资产的使用权与所有权。

2.依照高校后勤管理及高校实际情况，恰当选择后勤管理模式。比如，在高校的教室、宿舍、食堂等场所管理方面，如果高校不符合将后勤实体分离出去的条件，可选用高校的自我服务与管理的综合性管理模式；在费用的运行机制及支出管理方面，可将社会化的甲乙方模式引进来，在恰当设计后勤管理机构的基础上，让高校行政部门直接对其进行管理。如果高校的具体情况比较适合把后勤实体分离出去的话，可将这类高校的后勤工作委托给后勤管理集团进行统一管理。在高校后勤的实际管理环节中，应切实依照高校及后勤的发展与管理需求，在明确后勤实体与高校关系的基础上，恰当选择最适合的管理方式。本文认为，依照我国高校发展情况及高校后勤社会化管理经验，高校在科研保障、餐饮服务等后勤服务工作中，尽量把高校经营权与产权剥离开，让专业后勤管理集团及高校共同管理，由高校出资，后勤集团提供经营与服务，高校行政机构对集团化后勤管理工作进行有效监督。只有这样才能推动高校后勤社会化管理工作高效、顺利开展，才能大量节约高校的管理成本，才能为学生带来更多实惠。

（二）健全社会化管理监督机制。

改革高校后勤的最终目的是实现高效后勤服务的社会化，所以在管理高校后勤工作方面，应将“服务社会化”作为基础目标，努力构建其行政执法、学生监督、内部自律、学校监管等多种形式有机结合在一起的管理监督体系。高效应重视与政府、社会等机构的沟通与协调，充分利用专业的政府力量规划管理高校后勤市场。比如，组织卫生、食品、消防、环卫等政府职能部门常态化对高校后勤服务部门进行严格检查。高校可定期邀请学生对后勤服务质量进行评价，并成立学生监督委员会，充分发挥学生这一消费主体的监督作用。在引入社会企业方面，高校应依照自身的实际特点及发展需求，科学地将市场经济中的优质企业引入到高校后勤服务中参与管理工作，借助合同形式对这些市场企业实施约束与管理。在监督与管理高校后勤服务质量方面，应积极建立一套完善的`考核制度，建立起健全的服务质量评价标准，从而实现对后勤服务的规范化管理。在监督与管理高校视频安全问题方面，采取统一采购、统一配送的方式，规范食品价格、确保食品质量，常态化组织高校人员及专业技术人员对高校餐厅中的每一种食品的采购过程进行评比与检查，逐渐构建起与高校后勤服务特点相符合的卫生、安全监控体系。

（三）完善后勤社会化管理体制。

为了将高校后勤工作中的管理者从高校行政管理系统中有效分离出来，就应该根据现代企业管理经营模式，建立独立核算、自负盈亏、自主经营的后勤服务管理实体。在具体操作中，高校应有组织、有计划、循序渐进地把行政管理权力与企业法人权利分离开来，确保后勤法人具有独立的主体地位。为实现这一目标，学校可依靠社会力量，利用社会优势资源，建立起多校联合的后勤服务集团，以集体化、企业化、专业化的方式将本地高校的后勤工作承担起来，实现大规模、集团化经营管理，尽可能降低高校后勤的管理成本。高校后勤实体分离出来之后，可借助连锁、股份、托管、并入等方式纳入后勤管理集团，从而实现高校后勤管理工作与市场经济接轨，进而实现现代化管理目标。

（四）全面提高管理人员的素质。

高校后勤管理人员是管理工作的直接执行者，其自身素质的高低直接影响了管理成效的高低。因此，高校应充分重视对管理人员素质的提升，大力引进高素质、专业性管理人才，储备优质人力资源，以促进后勤管理实效的大幅优化。在实际操作中，应做好以下几点：

1.在用工制度上，构建完善的社会化用工模式，完善社会保障制度，推行干部聘任方式，实施劳动合同制，依据高校后勤具体需求，科学分流校内管理人员，积极吸纳社会中优秀的、经验丰富的后勤工作人员加入到管理团队中来，以壮大后勤管理力量。

2.制定合理的工勤人员综合素质及技能培训计划，在增强职工业务能力的基础上，对其服务意识进行培训与提升，促使他们逐渐树立积极而阳光的后勤精神，引导他们认同后勤文化，从而不断优化高校后勤工作人员的综合素质，进而快速提升高校后勤管理工作质量与效率，最终切实提高高校后勤服务能力，为大学生提供更加优越的成长环境。

总而言之，高校后勤社会化管理不仅可提高后勤管理水平与质量，而且还可降低高校管理成本，并且还可为学生带来较大实惠。因此，我们应全面了解当前高校后勤社会化管理中存在的问题，并积极采取理顺后勤工作的产权关系、健全社会化管理监督机制、完善后勤社会化管理体制、全面提高管理人员的素质等措施予以解决，只有这样才能促进我国高校后勤社会化管理工作快速、健康发展，为大学生创造更为优质的生活与学习环境。

参考文献：

[1]陈龙辉.高校后勤社会化改革研究[d].厦门：厦门大学，2013.

[2]韩莹.z高校后勤社会化经营问题研究[d].青岛：中国海洋大学，2013.

[3]赵琪.高校后勤社会化改革困境及其解困路径研究[d].北京：北京邮电大学，2013.

公立医院内部控制体系分析论文篇十

行政(事业)单位财务制度与会计制度是公立医院财会制度的参照与根本，公立医院财务制度与会计制度又因行业特点拥有自身特色，但在医改背景下，新《医院财务制度》、《医院会计制度》的实施对公立医院财务管理提出了更高的要求。然而，医院实际财务工作过程中所遇到的一些财务制度与会计制度衔接问题，在现有的制度规定或书籍中难以找到合理的解决办法。

近年来，随着新《医院财务制度》、《医院会计制度》的实施，各家公立医院取得了很大的突破和创新，但各医院在日常实施过程中也逐渐发现了一些不协调之处，面临着一些困难和问题，如财务人员对财务制度与会计制度理解角度有偏差，财务会计预算管理缺乏会计信息的支持与监督;医院资产管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在对公立医院财务制度和会计制度的关系进行梳理和总结的同时，发现其不协调之处，提出两者相协调的对策与建议，为各级各类公立医院规范财务核算行为，实现财务管理目标，提供了操作方法与研究方向。具体讲有以下几个方面。

一、提高财务人员专业素质，重视管理会计。

随着医疗市场竞争的加剧，医院发展规模的扩大，对医院财务工作的专业性要求也越来越高，需要高素质财务人员参与到医院财务管理活动中。实际工作过程中医院普遍注重对医疗技术人员的培养，将财务人员定位于行政后勤类，或者简单地认为财务人员就是简单的会计，从事记账、资金收付等日常工作，在人员的专业知识培训上并没有像对医疗人员那样重视;同时医院财务主管、业务人员把主要精力放在记账、报账等会计基础核算工作上，不注重医疗行业的发展和新专业知识的学习，长此以往，不能以发展的眼光看待医院财务管理中深层次的问题，不利于医院竞争能力的提高。

医院财务管理人员的专业水平和职业道德素质的高低，是医院财务管理活动优劣的.重要因素之一。要想充分发挥财务管理在医院经营活动中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理会计，实现传统会计向管理会计的转变，为医院培养一支高素质的财务人员队伍以实现医院经济管理决策最优化。传统财务会计的主要功能是做记录、是“向后看”，属于一种专业技术，而不会大量涉及法律的、政策的、医院管理层决策所需要的很多功能等。而管理会计是“向前看”，以发展的眼光来规划未来三至五年甚至更长时期的医院战略。管理会计从精细化角度设计指标，跟踪、调整直至优化组织结构。要求医院整合内部资源，做到精简高效，职责明确，分工合理，目标清晰，发挥内部组织结构的协同效应，实现财务精细化和管理精细化。同时，管理会计中预算管理、绩效管理、差异分析等现代管理理论和技术的应用，极大地提高了医院资源配置效率，提升了绩效考核的效果。总之，管理会计是实现医院价值持续增长科学而有效的理论体系，是整合和梳理医院的临床业务流程、财务会计、经营管理的系统工具，有助于实现医院各种资源的统一运作、共同实现医院价值最大化。

二、强化预算约束与管理，实行全面预算管理。

医院预算管理是《医院财务制度》的重要内容，加强医院预算管理有利于合理配置医院资源，在维护公益性的前提下，强化日常经济活动，调动各科室工作人员的积极性，严格预算管理要求，实现医院总体收支平衡。要从根本上解决医院预算管理存在的问题，就需要协调好财务制度与会计制度的关系，财务制度解决好怎样开展预算管理，会计制度解决好如何开展预算管理，主要有以下几个方面：

一是要转变观念。医院管理者及财务工作人员应树立全面预算管理的观念，通过预算编制掌握医院现有资源配置情况，将医院的一切医疗活动纳入到预算管理体系中来，有效组织医院开展经营活动，实现医院战略目标。

二是建立完善的预算管理制度。制度是规范，是基础，是保障。完善的预算管理制度能保障预算工作有序开展，有效克制预算管理工作中的主观性和随意性，将预算工作落到实处，做到责任明确、奖罚分明。

三是要优化基础会计数据信息。首先，对医院总预算目标进行合理分解，采用“上下结合，分级编制，逐步汇总”的编制步骤，层层落实到有关部门、科室，充分调动职工的积极性与创造性，促进科室加强预算管理，提高科室经营管理水平。预算编制过程中，财务部门应尽快推出适合医院的预算管理细则，以单位财务会计数据信息为基础，结合本单位预算编制需要设计出行之有效、简单易懂的预算编制填报表。其次，对临床业务科室进行必要的预算编制培训，强化预算控制意识。最后，以预算的执行情况、执行业绩为标准进行绩效评价。财务部门根据月度、季度财务报表、收入支出明细表量化分析各职能科室及全院年度预算执行情况，发挥相应的会计监督职能。年终确认相关科室预算管理业绩，将预算评价结果与年终医院绩效评价相结合，奖惩到位。

三、加强资产管理，完善资产核算办法。

《医院财务制度》规定，图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不提折旧。实际工作中我们应理解为购买图书应作为当期费用处理，同时参照固定资产管理办法建立图书卡片或明细辅助账，进行实物管理。

在建期购进无形资产的过程中，新的《医院会计制度》没有明确其成本归集的途径，实际操作中应在“在建工程—设备安装”科目中进行归集、核算。加强对固定资产改扩建当中资本化支出的管理及核算，严格执行制度及各项规定中的资本化标准，确保国有资产的保值增值。严格资产清查及报废程序，防止国有资产流失。建议参照企业会计准则，并根据公立医院的性质、规模按年总收入划定不同比例的坏账计提比例。借鉴企业的报表分析模式进行细化，认真编制医疗设备的效益分析报告，加强对设备效益分析的宽度和深度，综合各部门医疗设备资源，做到资源共享、有效利用。

四、硬化成本核算，强化成本控制。

《医院会计制度》明确了成本的调整、编制、执行等工作程序，将收入和支出费用都纳入成本的范围。在实际工作中，医院成本费用的分摊方法，各个医院的做法不同，势必造成各个医院的成本差异较大。为了配合财务制度中对医院成本管理的要求，会计实务中对各项支出、成本费用的核算入账要尽量细化，科室要准确，能用实际发生数的尽量用实际发生数，需要进行分配的成本费用要尽量选准参数、选准比例进行分配。要严格区别医疗业务成本和管理费用的界限，只有做好这些会计制度中的基础工作，才能使财务制度中的成本管理突出效益性原则，才能通过成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低医院成本。

建议从制度层面根据医院类别、规模等因素对医院成本费用的分摊、计提、核算做出规定，这样不仅可以规范医院间成本核算的可比性，更能提高成本核算的精确度，从而完善医院成本核算制度。

编制成本核算报表，及时发现成本执行过程中存在的问题，分析问题产生的原因，把握成本构成及其变化规律，为医院改进成本核算方式提供科学依据。完善成本分析体系、信息反馈体系和责任考评体系，通过建立医院成本考核奖惩激励机制，使成本费用开支与部门、科室、个人利益相联系，促使各部门、各员工转变观念，强化成本管理意识，降低医疗运营成本，实现成本管理目标。同时，以财务制度为纲领，会计制度为工具，建立一套合适医院的成本管理评价体系。

五、改进和完善风险评估和财务报告体系。

《医院财务制度》对医院的对外投资进行了严格的规定，相应地在对外投资的会计处理及会计监督上，我们应该高度重视。对外投资的成本、收益、回收等各个环节需要严格按要求，会计人员要加强责任心，提高管理素质，核算水平，发现问题及时反映，以确保国有资产的安全。

财务报告是以日常的会计核算为基础，没有以会计制度为准绳的严密的会计核算，不可能有实用的财务报告的出炉，不可能为投资者提供有价值的经营信息。所以，会计人员在处理医院各项经济事项时一定要遵循会计核算的一般原则，即真实性原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、谨慎性原则、配比性原则、重要性原则、实质重于形式原则、权责发生制原则、按实际成本估价原则。

以上建议，并不全面，仅是提了一些重点，操作上也会比较复杂，但指向的是财务制度与会计制度协调机制创新，目标是提高公立医院财务管理水平。

公立医院内部控制体系分析论文篇十一

摘要：自改革开放以来，我国医院为了实现规模化发展，对大量医院进行了改革制度，从而使其在市场中占据地位越来越高。而为了能够使医院能够实现稳定化发展，仍有一些问题迫切需要解决，如针对一些社会化问题，我国采取了多种不同方法，其中就有swot法。现针对我国医院社会化问题做具体分析如下。

众所周知，随着改革开放的不断深入，我国的医改制度也是一波三折，大型医院由于得不到投入，从而导致竞争力逐步降低，但却还要满足大众医疗的需求。大多数中小国有医院则由于自身力量的孱弱则处境危机举步维艰，有的经不起医海风浪的考验最终被这个时代所淹没，更多的则是竭力搏击苟延存活，两极分化的局面自此形成。

（1）医院规模化经营概况。二级医院主要是向含有人口数量一般在数十万左右的社区提供一些医疗、保健、预防宣传服务项目，并且一些二级医院还兼顾教学宣传和研究发明任务，其一般都是一些地区性的医疗机构。如果这种类型的医院想要发展起来，就必须要做到以下两点：第一，客户就是上帝，一定要落实便民服务，改善门诊的管理制度，尽量减少病人的就医等待时间，使患者在进行就医治疗时更加舒心，更加放心。第二，在面对患者的预约以及一些需求时，应尝试通过不同方式，努力找到属于自己医院最贴心的服务形式，如可以对门诊和出院复诊患者实行中长预约等方式来提高自己医院的服务效率。

（2）后勤服务社会化理念。医院后勤管理的提出突出体现了引入竞争机制，有竞争才会有动力，才会有进步，建立可视化的经济体制和医院后勤保障体系，开创新一代的风格。

（3）后勤服务社会化模式。目前，医院后勤服务采取内外兼顾的战略，具体包括第一，后勤领域实行对外承包政策。第二，在保证自身质量及服务的前提下，积极开展对外政策。第三，各医疗单位后勤部门自愿从各单位之中分离出来，为向社会提供更多服务，独立自主增强经济效益。第四，社会物业公司实现后勤整体上的剥离。上述战略是目前行业内普遍存在的后勤服务社会化的行动方案，四种不同的方案有好有坏，不同的地域存在适应与不适用的.关系，不同地区应当选择正确的发展模式。

2.必要性与可行性。

第一，长此以往，医院后勤同样会形成较大的负面影响。具体表现为：一是后勤服务所带来的经济损失不容忽视；二是职工的积极性、创造性是对服务质量和数量的先决条件；三是手段的单调、空洞会促使后勤服务处于被动；四是部门人员分布较广，并且人员的素质表现良莠不齐；五是医院的发展离不开后勤的管理，后勤管理的严谨程度关系着医院将来的发展。

第二，随着医改的深入，医疗劳务价值已大大的体现了出来，所造成医疗下降空间已急剧减少，医院后勤服务是减少开支的需要。降低成本才可以实行可持续发展战略。

第三，第三产业蓬勃发展，为提高服务质量，医院可适当引用社会基本条件。如在大部分大型城市，由于其经济发达，生产力较高效，这便使其服务项目逐渐变成熟，其利润随着对外部市场的服务越来越熟练也开始逐渐增长。同时对于其他行业医院也可以进行初步了解，因为只有对各行各业有所熟悉，才能够完善自身。在完善自身的条件之下，才能促使自身更好更快的发展。

第四，医院可运用可利用资源为社会服务，同样医院也需要具有丰富的资源和高超的社交能力，只有这样才可以创造良好的经济社会效益，使得医院在各种大型领域之中占据重要地位。因此，我们要整合一系列所可以利用的资源，为创造出更大的经济市场而去不懈努力。

1.在院内后勤改革方案实施方面。

（1）后勤要实现企业化管理。即一个医院当中的后勤单位应该是独立的，应该有其自己的一套管理体制。不在受到多方面的干扰，其后勤应建立管理层次隶属于医院，然后由这些管理者们对医院的后勤制度进行完善和改进。

（2）融入社会。在医院整个后勤脱离了医院之后，应通过互为参股、资产重组等多种所有制的结构形式和实施方式对其进行完善，使得医院成为一个独立的后勤产业，进而与医院形成明确的分工要求，更进一步来讲，可以使其逐步融入社会，成为一个独立的个体。

2.基于swot分析的建议。

（1）针对劣势挑战的建议。第一，树立管理人员是“医院人”这一宗旨，便于管理其他人。对于那些不满意服务条例的人，可以就其所知内容进行考核，这样可以促使其质量的提高；为有效避免可能发生的劳动纠纷，医院应当及时与物业公司签订有效合同，特别是后勤保障人员；公司应精简管理层次员工，保证人员的质量，同样培训那些有实力的基层干部进行管理，逐步形成有效的管理制度，使其变成稳定的骨干成员与服务人员的双丰收。第二，为物业公司建立专业化、规模化、市场化奠定基础，需要不时考察物业市场；对医院内部采用成本价转拨给物业公司，保证对外专业化、规模化、市场化的正常运作，保证与物业公司之间的长时间发展；积极探索其他有利渠道，为医院及其周围的人或事物提供多样化的服务。

（2）针对威胁挑战的建议。第一，探索新的方法使后勤拓展外围洗涤市场；针对后勤洗涤用具等业务医院应适时培养合适的人才并要求其有相应的服务态度，建立严格的培训体系，完善其自身的服务质量，并将其标准化，形成独特的服务模式，当这种模式实行的时候，整个医院的服务质量也会逐步提高。第二，公司的人要各司其职，将各自的良好的品质表现出来。公司的产品不仅要将其推上市场，同时还要用实际行动将服务质量表现出来；应明确服务的质量所产生的价格，从各个环节入手，把握客户所需的要求，同时也要了解同一品牌所做的事，不要蒙头苦干。

3.基于swot分析的结论。

提供在如今社会化的过程中，会遇到一系列稀奇古怪的问题和挑战，借鉴于后勤服务的诸多模式，应采取有效的解决方案，提供生活中的各类服务。这样不仅可以减少开支和减少劳动纠纷，还可以提高医院的整体利益。

4.基本原则。

第一，后勤单位要分工明确。其服务者与管理者要各尽其职，努力做好自己的本职工作。第二，科技在进步，医院绝不可以坚持“小而全”“医院办社会”的经营模式，应当紧随时代潮流，积极研究新的经营管理模式，以谋求更高的服务质量和效率。

1.运行的基础。

公司制的组织要正确调度好自身的价值。总经理应由医院高层直接调度，其下属管理各方面人员应由公司直接调度，下属向总经理直接负责，总经理向医院高层负责。

2.运行的关键。

服务方式的创新。后勤服务成立之时，医院应将大部分资金注入物业公司，少部分用于物业完成的业绩情况调查。这样物业公司在经过培训的前提下，将公司之中的品牌和服务对外推广，使后勤服务进一步的开发和利用，这样才能使后勤服务质量迈上新的台阶。

总之，随着经济社会的不断发展，医院后勤服务社会化已成为当今社会发展的主流。为响应可持续发展，建立可持续化的经济体制和医院后勤保障体系，开创新一代的风格，医院应在满足自身利益的前提下，将后勤服务社会化推向新的高度。

参考文献。

公立医院内部控制体系分析论文篇十二

摘要：管理会计自上世纪中后期引入中国以来，随着我国改革开放和经济的发展，管理会计的地位显得日益重要。在新型的市场经济情况下，管理会计也面临着新的困难和挑战。管理会计在我国发展的时间并不长，很多方面都依然存在问题。在实际的应用中，很多的理论体系和法律法规都不够完善，企事业单位的管理会计工作也缺乏专业人员指导。本文将通过对新形势下管理会计个性化的分析，向大家展现管理会计的意义和发展，以便更好的应用于工作中。

一、前言。

管理会计理论自20世纪70年代引入我国以来，到现在已经有近四十年的发展史，期间获得了一些推广及应用。进入新世纪后，多种新的管理会计理念也逐渐应用到了现代企业经济管理中，并取得了一些成绩。但是总体来看，我国管理会计应用水平不高，应用不普遍，我国的管理会计并未形成真正能运用到实践中去的体系，没有真正地处理好管理会计在现实使用中的问题，并且就当下整个大市场下的经济发展现状来看，全球竞争激烈，各国经济发展迅速，科技进步快速，企业面临着来自各个方面的挑战，而管理会计应用经验总结的缺失还是削弱了我国管理会计的发展，我国管理会计的发展应用还是相对滞后，这既有外部环境的因素的影响，也有管理会计自身内在因素影响。21世纪的信息化发展，使得企业逐渐认识到传统管理会计的方法已经不能适应现阶段企业管理的要求，而在人才培养方面也存在诸多问题，高校管理会计课程在不断强调理论的同时并未强调管理会计的实际应用，导致学生实践能力丧失，使其无法承担起推广管理会计应用的重担。因此，在新形式下我们应根据各类企业的不同情况，研究管理会计个性化发展，重新构建管理会计体系，进一步推进管理会计在我国企业中的应用。

管理会计与传统的会计含义不同，它主要是用一系列专门的方式方法对各种经济信息进行收集、分析，然后借此平台对未来的经济发展方向进行预测，制定好应对的策略，控制未来的经营方式，并对日常经营活动进行评价，给企业提供改善经营管理，提高经济效益的管理方案。在我国，管理会计的发展有其与众不同的个性化特色含义。

1.中国管理会计相对于世界来说具有鲜明的中国特色。

虽然管理会计是市场经济的产物，但各国市场经济的程度和具体情况不完全相同，这就使各国的管理会计要有一定差别。西方经济比较发达，企业文化也与我国不相同，发展研究出来的管理会计方法也只是适用于它们的经济背景，社会大环境不同，那么管理会计的目标、内容和方法也不同。我国是社会主义市场经济，与欧美等发达国家完全市场化有区别。现阶段我国仍然处于社会主义发展的初级阶段，人口众多且各地区发展不平衡的特点，决定了我国的管理会计相对于世界其他工业发达的国家来说，应具有鲜明的中国特色。我国的管理会计应根据我国的国情和经济发展水平而制定，如果不结合我国的国情，不联系企业自身实际，完全照搬西方发达国家的理论，那么在应用中也会出现问题，从而失去实用价值而不能。

2.是我国各企业中应用的管理会计具体方法与国外其他企业有区别。

企业是社会经济的细胞，也是市场经济的参与者，在市场经济中，各企业都有自己的角色定位，都有自己的经营方向和管理水平，更重要的是，各企业的企业文化及管理层对待管理会计的态度不完全相同。当前，企业的制造环境发生了很大的变化，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。这些决定了管理会计在各企业中的应用有所不同。各企业在应用的管理会计具体方法时主要应从观念上培养管理会计的意识，将管理会计融入企业文化，使企业的领导充分认识到管理会计在企业发展中所起到的指导作用。

三、管理会计个性化的意义。

作为企业和单位管理活动的有效手段，管理会计具备个性化的特征。管理会计的主要服务对象是企业内部经营，这一主要职能对企业的组织结构和企业所要面临的市场环境都有重要影响。这也就意味着，企业在运用管理会计的过程中，应该根据自身特点建立核心的管理会计框架体系。

1.有利于改变目前状况，促进管理会计在我国的应用。

管理会计是在财务会计和财务管理基础上的扩展和深化，它的主要目标是要围绕企业发展战略，以财务战略为中心，确保损益目标的实现。新形势下的企业要求用新的管理会计方式解决发生的问题，目前我国对于管理会计的重视度不够，不但降低了工作效率，也对企业的日常经营活动产生了负面影响。我国推行管理会计的个性化应用，有利于改变管理会计只有理论，没有实际行动的现状，企业可以根据自身条件和可能就管理会计在某些方面的已经用进行尝试，以促进企业的可持续发展。我国在管理会计上应用的时间并不长，很多方面都不够完善，身为企业，需要做大量的工作完善财务体系，使财务和管理能相辅相成，共同发展。

2.有利于管理会计学科的自身发展与完善。

每一门学科都都需要与时俱进，不断自我发展与完善，才能跟上时代的步伐，管理会计也是如此。我国管理会计的研究大都是通过引进西方的研究成果进行的，并没有完全形成属于自己的理论框架、理论模型和实践工具，没有形成自身的具有指导意义的理论体系。由于管理会计学科内容常常变化，方法也多变，在无形中加大了对其推广的难度。另外，管理会计中的很多内容与其他学科的内容相互贯穿，边界模糊，致使管理会计没有独自完善清晰的框架，例如成本会计、管理会计、财务会计等学科之间就有此现象。这很不利于管理会计自身的发展，实用性和操作性也就无从谈起。推行管理会计个性化发展，有助于社会各界特别是广大中小企业和高校学生参与到管理会计的研究与运用中来，形成强大的合力，共同促进管理会计学科的发展和完善。

四、如何推进管理会计个性化发展。

信息化时代的到来标志着未来企业的发展方向，目前，我国会计信息化建设已取得优异成绩，财务会计信息化将是未来会计事业的发展方向。管理会计作为决定企业发展方向的决策部门对我国的经济发展起到推动作用，推动管理会计个性化发展将是未来的工作重心。

1.全社会应该重视。

管理会计作为未来企业会计的发展方向，应引起全社会的重视。首先，从国家来看，要建设规范企业会计行为的相关法律和制度，建立法律、行政和社会性的管理制度，促进管理会计的健康发展；其次，企业决策层应有全局观，全面长远地看待管理会计个性化发展。各层领导应以身作则，学习领会管理会计的知识和方法，从加强内部经营管理着手，研究管理会计在不同单位的具体应用；再次，要在高校广泛开设管理会计课程，将管理会计教育大众化，吸引对此感兴趣的学生进行专业化的学习，培养管理会计个性化应用的'后备人才；最后，要将管理会计纳入会计师、经济师和注册会计师资格考试中，促进全社会对管理会计的重视。

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。与财务会计相比，管理会计的内容较为“碎片化”，因此我们应该准变观念，不要期望管理会计像财务会计那样在企业中获得系统化的应用，而只能立足于进行“模块化”应用，在生产经营的各个个环节中，根据管理会计个性化的要求，尽量寻找管理会计的用武之地，能用多少就用多少，以点带面，推进管理会计的发展。

3.提升会计人员的综合素质。

管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到日常的会计工作中。信息时代的飞速发展使全社会都意识到了管理的重要性，因此会计人员的综合素质，包括知识层次、知识结构和职业水平等都对管理会计的实际应用起到了非常重要的作用。要推进管理会计的个性化发展和应用，企业必须重视管理会计人员个人技能的培养及综合素质的提高。当前阶段，企业需要定期进行大规模人员培训，充实他们的知识库，提高每一个人的综合素质，提倡人人参与，让每个管理者和会计人员都了解管理会计在企业中的重要性，使整体的工作效率得以提升。

五、结语。

随着技术进步和全球经济的发展，企业竞争的方式已经发生了巨大的转变，管理会计的应用是社会经济发展的必然趋势。全面推进我国管理会计体系建设是我国经济转型的必然要求。我国的管理会计发展需要结合我国的国情，走出具有中国特色的管理会计道路，为我国经济的发展和中国梦的实现贡献力量。

参考文献:。

[1]高云凤.关于我国管理会计发展现状与对策探讨[j].商场现代化，(28).

[2]王艳辉.管理会计的中国化发展问题探析[j].财经界(学术版)，2015(11).

[3]朱素瑶.浅谈管理会计在实际应用中的问题及对策[j].改革与开放，2015(06).

[4]孙佳丽.浅析管理会计在我国企业中的应用和推广[j].赤峰学院学报(自然科学版)，(06).

[5]王晨溪,王迪.管理会计在我国企业应用存在的问题及对策[j].商场现代化，2016(02).

公立医院内部控制体系分析论文篇十三

随着我国市场经济的发展以及公立医院改革的深化，公立医院也逐步进入了市场经济竞争领域。面对市场，如何提高公立医院的经济实力、市场竞争力以及社会知名度显得尤为重要，而固定资产是衡量医院各项业务水平的重要标准，又是医院各项工作开展的重要保障，再加上固定资产在医院资产总额中占比较高，因此对固定资产的管理就成为医院众多管理工作中的重要课题。

根据公立医院固定资产的定义、特征及分类标准来看，以我院为例，目前将固定资产分为六大类：房屋及建筑物；交通工具；专业设备；通用设备；家具及其他；图书。

1.缺乏对固定资产管理应有的重视。

受公立医院体制的影响，公立医院的产权是国家的，购买的固定资产也相应的属于国有资产，但是，绝大部分公立医院对固定资产的科学管理缺乏重视。医院领导普遍存在重医疗技术、重科研、重服务的意识，对固定资产的管理只要资产不丢失，至于放在哪里，设备可以产生多少效益往往是忽略的，因此容易出现资产信息不准、资产使用效率不高等现象。

2.没有从医院整体角度建立固定资产管理流程与制度。

医院现在对固定资产的管理一般为采购部门负责资产的招标采购，财务部门负责总账管理、总务及物资部门负责明细账的管理，而具体的使用部门只负责使用，不参与管理，也没有建立相应的科室资产台账。大部分医院没有设置专门的资产管理机构以及专职管理人员，多部门的共同管理，造成了各个部门之间缺乏沟通，采购部门、使用部门和管理部门相互脱节，各个部门根据职能分工不同制定各自的资产管理流程和制度，甚至出现部门制度之间的相互冲突。建立医院内部整体的固定资产管理流程和制度是做好固定资产管理的基础。

3.对固定资产的管理缺乏有效监督检查。

由于医院负责监督检查的审计部门人员配备有限，专业差异较大等因素的存在，导致对医院资产配置是否合理，资产是否存在违规使用，资产的处置是否合规等情况缺乏有效监督。监察审计部门作为独立于资产管理和使用的一个部门，应该建立健全监管制度，定期对资产的采购情况、使用状况、报废流程以及资产使用效率等进行监督检查，并将检查结果作为科室绩效考核的指标之一。

1.创新固定资产管理思维，加强固定资产管理意识。

固定资产是医院总资产的重要组成部分，对于医院提高竞争力、拓宽业务范围、创造良好市场环境都起着非常重要的作用，因此医院必须强化固定资产管理，优化资产结构，提高资产使用效率。首先，医院管理者应从思想上认识到固定资产管理的重要性，创新管理思维，制定出相应的、具体的举措来优化固定资产管理工作；其次，不仅管理层要重视，并应通过有效的宣传，督促资产使用科室乃至全体员工高度重视，要将固定资产管理工作的意义传达到医院最基层，在医院内部形成对固定资产管理的共识，以便于固定资产管理的相关措施顺利进行。

2.明确各部门职责，完善固定资产管理制度。

新《医院会计制度》的实行为医院更加科学规范的.进行固定资产管理提供了参考依据，医院应据此建立健全固定资产管理制度，为医院固定资产管理工作夯实基础。完善的固定资产管理制度应该是全方位全过程的制度，包括固定资产购建环节的制度、固定资产领用使用环节的制度、固定资产内部调拨环节的制度、固定资产考核环节的制度、固定资产会计核算环节的制度以及固定资产处置环节的制度等。只有站在全院的角度建立和规范固定资产从采购到报废等各个环节的管理制度，明确各个部门的职责，才能共同协作管理好固定资产，进而提高固定资产管理水平。

3.强化固定资产监督机制，提高固定资产管理效率。

医院构建固定资产监督机制是完善固定资产管理制度的不可缺少的部分。即使细化的固定资产管理制度可以将权限和责任落实到人，但是单凭管理工作一方来进行管理，其固定资产管理的效率也难以得到保证。因此，医院要充分发挥内部审计人员的监督作用，制定明确的监督制度，定期或者不定期的对固定资产的招标、采购、入出库、管理、折旧、处置、捐赠等工作进行必要的审计，使得固定资产整个生命周期内的各个环节都能够受到严格的监督，并对所发生的不正常的现象，及时提出，及时纠正，进而保证整个固定资产的管理效率得以提高，规范性得到有效的加强。

4.打造固定资产信息化平台，实现固定资产精细化管理。

医院配备的固定资产由于种类繁多、价值差异大、摆放分散，因此打造一个符合本院实际情况的固定资产信息化平台，对固定资产的精细化管理显得尤为重要。通过建立计算机网络管理系统，将各个责任中心的终端连接起来，可实现资源共享，信息互通，使医院管理者能够快速、准确了解全院固定资产的分布使用情况，同时还可以将各风险点的控制通过计算程序进行管理，避免人为因素的影响，较好地解决固定资产监督乏力、信息滞后等问题。好的固定资产管理系统可实现各个部门在管理平台上进行良好的沟通与交流，并相互监督，从而全面提升医院固定资产管理工作的水平。

综上所述，公立医院固定资产管理还存在很多的问题，随着公立医院改革进入深水期，管理体制的改革和创新已经迫在眉睫了，对于医院固定资产的管理只要明确管理的主体，规范管理的程序，严格责任的追究再加上有完善的资产信息化管理平台作支撑，医院固定资产管理工作就会不断优化，进而为医院社会效益与经济效益的提升提供保障。

参考文献。

1.谢立娟.医院固定资产管理的实证研究.中国卫生经济,,33(2).

2.查静娟.浅析医院固定资产管理.行政事业资产与财务,（06）.

公立医院内部控制体系分析论文篇十四

随着医改的逐渐深入，作为医改主体的公立医院的经济总量日益增大，经济活动趋于复杂化，这对整个行业的财务管理提出了精细化、科学化、规范化的要求。因此，推动公立医院传统的财务会计向全面的管理会计转型，成为提升卫生行业会计工作水平，促进公立医院提供更加高效、更加公平的医疗服务并满足社会公益性职能的基础之一。

一、管理会计是财务会计“升级版”。

应当说，管理会计是在传统财务会计的基础上发展而来的，传统财务会计只是从事简单的报账、记账、核算、报表等工作，通过会计报表信息给医院的管理者提供经营管理数据。随着医改对公立医院管理提出越来越高的要求，医院的财务管理更加复杂，体现在诸如医保付费方式的多样化、医院全成本核算要求、医疗服务价格管理等方面。

这种情况下，传统财务会计的工作方法和思路已经不能满足管理者对医院经济数据多层面、多角度、立体式的要求，培养和引入复合型管理会计人才成为目前公立医院改革迫切需要推进的工作。

虽然管理会计是财务会计的“升级版”，但管理会计与财务会计的区别不仅体现在工作目的和内容上，更应该体现在思维方式上。因此，新形势下，会计人员必须克服用财务会计的思维方式来进行管理会计的工作。

管理会计有助于提升公立医院财务管理水平，推进公立医院财务管理工作由粗放型管理向精细化管理、由经验管理向科学管理迈进。管理会计通过参与公立医院的规划和决策过程，可以使规划的目标和决策的行为更有科学性和可行性，从而实现医疗资源的`合理配置，提高运行效率和竞争力。

管理会计有助于公立医院公益性目标的实现。医改越来越重视公立医院公益性职能的发挥，在日常工作中，管理会计可以通过对经济数据的分析、论证，及时控制和调节医院的经营活动，降低运营成本，提高资金使用率，确保公立医院提供“安全、高效、方便、价廉”的医疗服务。

管理会计有助于公立医院绩效考评的实施。平衡计分卡、关键绩效指标等现代管理工具越来越多地应用于公立医院的管理中，管理会计可以通过这些管理工具的应用，在传统的资产负债率、利润增长率等财务指标的基础上，有效地将成本控制、质量管理、内部流程、客户满意度全面融合起来，对公立医院的绩效进行考核和评价，从而提高医务人员工作的积极性。

三、多措并举推进转型。

第一，完善公立医院财务制度，强化管理会计的重要性。《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的发布，对公立医院管理会计体系建设工作产生极大的推动作用。公立医院应当以此为契机，积极完善管理会计体系建设，落实三级公立医院设立总会计师的要求，增强会计人员参与管理的意识和主动性。

第二，加快公立医院信息化建设，满足管理会计工作需求。灵活多样的数据采集既是实现科学化管理的手段，也是管理会计事前预测、事中控制、事后评价的依据。由于公立医院管理的复杂性，大量的数据采集分析需要强大的信息系统提供支持，信息技术的优劣成为了决定管理会计能否发挥更大作用的关键因素。

第三，完善公立医院管理会计人才培养机制。为加大公立医院会计人才的培养力度，国家卫计委财务司启动了卫生计生经济管理队伍建设“335工程”，即面向领导干部、领军人物、全体工作人员等3个层次，强化基本理论、基本知识、基本技能等3个基本，覆盖财务、审计、价格、资产、绩效管理等5个领域，培养一支适应卫生计生改革发展需要、符合卫生计生经济管理工作实际的高质量经济管理队伍，为三级医院以及大型卫生计生机构配备总会计师做好人才储备。这也是完善和加强公立医院管理会计人才培养机制的有效途径。

改革促进发展，医改逐渐进入深水区。《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，对公立医院管理会计体系建设具有重要的指导意义。探索构建适合公立医院的管理会计体系，应该是今后一段时期公立医院财务管理的主要工作方向。

培养一批坚持依法理财、精通财会业务、善于经营管理、把握事业发展规律、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型、国际化管理会计人才，将为推动卫生计生事业改革发展提供充足人才储备和强大智力支持。

公立医院内部控制体系分析论文篇十五

摘要：进入到医改的新时期，公立医院采取粗放型的管理模式已经无法满足社会的发展需要。而在公立医院管理中应用管理会计，可以使公立医院的现有管理水平得到提高。因此，本文对管理会计在公立医院管理中应用的意义、问题和对策展开了探讨，希望推行医院管理会计，促进医院的各项重大决策更趋合理化和科学化。

会计是传统会计的一个分支，主要作用是通过财务会计管理为企业经营管理提供科学依据。所以，管理会计在许多行业得到了应用，并且成为了不少企业提升自身管理水平的重要工具。因此，在医疗改革的大趋势下，公立医院也有必要在经营管理中对管理会计应用问题展开探讨，以便更好的促进医疗事业的发展。

在医改背景下，公立医院需要实现高效、低耗和优质的改革。而这一改革目标的实现，需要建立在财务部门为医院经营管理提供决策信息的基础上。应用管理会计，可以利用现代管理技术和方法完成对各种内部会计信息的有效分析，从而为实现医院的科学管理提供途径。比如，应用管理会计可以对财务会计提供的历史成本和业务量数据进行分析，并通过建立特定数学模型反映出成本与业务量之间的联系，继而为公立医院预测经营成本和完成预算编制提供依据。

(二)改进医院的绩效考核管理。

想要加强公立医院的管理，还要完成对医院经营过程的全面监督和控制。应用管理会计，则可以完成对医院各科室的业务情况的汇总分析和考核，并以服务质量、岗位工作量、医疗安全质量和医德医风等为考核指标完成对全体医护人员的有效分工管理，从而实现对医院整个经营过程的跟踪控制。此外，利用管理会计还能够进行事前、事中和事后控制系统的建立，从而实现对医院经营活动的全面业绩考评[1]。而通过将医院经营的实际数据与经营目标相比较，则可以实现对医院绩效考核管理的改进。

(三)促进医院综合效益提升。

不同于财务会计系统，管理会计主要集中在成本管理、预算管理、绩效管理、内部控制及风险管理等方面，主要功能是实现对医院内部管理的评价。所以，在公立医院管理中应用管理会计，能够在财务会计功能实现的基础上，完成对医院经济效益的有关经济指标衡量和核算。而通过分析医疗成本收益率、固定资产收益率等各项收益指标，则可以帮助管理人员准确判断医院的收益情况[2]。此外，公立医院还可以利用管理会计对医院的盈亏情况展开定量分析，从而在实现对医院经营成本严格控制的基础上，实现一定的社会效益。

就目前来看，管理会计并没在公立医院的管理工作中得到充分的重视。从经营理念上来看，一些公立医院管理者认为医院的经营属于公益事业，不需要以盈利为经营目的，所以也没有给予医院的内部管理问题足够的重视。另外，与大多数行政事业单位一样，财务部门在公立医院地位不高，财务工作不受重视，较少参与医院的战略决策。在这种情况下，管理会计的方法难以得到实施，同时管理会计的效果也无法得到发挥，从而导致医院的管理会计人员处于尴尬的境地。

(二)缺乏科学的财务管理模式。

想要使管理会计工作得到规范化的发展，还需要建立科学的财务管理模式。但就目前来看，公立医院还没能建立健全管理会计规章制度，以至于管理会计的工作基本上是由财务核算的人员兼任，继而导致管理会计的工作无法得到真正落实[3]。与此同时，医院的财务管理会计基本上只是对日常财务资料的处理进行事后记账，无法较好的完成对财务管理信息的有效分析，以至于公立医院的财务管理仍然处在“参与管理”的地位，无法实现从“粗放型管理”到“精细化管理”的转变。而在大多数医院停留在重视财务核算，会计只是账房先生角色的背景下，管理会计基本无法实现对医院运行成本的有效分析和评估，继而无法真正发挥管理会计的管理作用。

(三)管理会计人员素质水平低。

所谓管理会计，即是业务融入会计，会计支持决策。所以，需要有复合型的会计人才开展公立医院的管理会计工作，以便真正利用医院的会计信息实现对医院的运营管理。但在现实生活中，医院大多数会计人员将工作重心放在财务核算方面，认为算账、报账和记账才是首先需要完成的工作，对财务分析缺乏深层次的理解。同时，受到内部控制和业务能力的影响，多数财务会计人员还在使用单一的核算系统或报表系统开展财务管理工作，以至于无法对医院的财务情况进行及时跟踪，并且也无法得到精确的财务核算结果。在这种情况下，医院常常会出现会计失真的问题，从而给医院的管理带来了一定的损失[4]。因此，管理会计人员的专业素质水平将直接决定管理会计的工作开展效果，而缺乏高素质的管理会计人才也将直接阻碍公立医院的发展。

(一)转变财务管理思想。

在医疗改革不断推进的发展背景下，公立医院应该及时转变财务管理思想，将管理会计当做是实现医院高效运营管理的有效途径。一方面，医院的管理人员需要充分重视管理会计工作，从而督促医院的财务人员参与到医院的运营管理活动中。另一方面，医院需要为财务管理人员提供更适合的工具，并要求财务管理人员利用计算机完成财务核算的大部分工作，从而节省更多的时间从事财务分析工作。再者，医院需要安排专人负责管理会计工作的开展。而管理会计的负责人不仅要制定实际的管理会计方法，还要对财务人员开展管理工作提供客观的指导[5]。此外，对于财务人员来讲，也需要及时进行自我思想的转变，以便通过实现对医院财务的全面预算管理为管理人员制定经营决策提供依据。

(二)加强成本会计与管理会计的联系。

从根本上来讲，成本会计是管理会计的前身，同时也是管理会计工作开展的信息来源，需要服从管理会计提出的战略决策。所以，公立医院需要建立成本会计与管理会计相结合的管理模式，以便利用新的会计管理理念实现对财务工作的改革。而利用该种模式，可以加强成本会计与管理会计之间的联系，从而为管理会计工作的开展打下良好的基础。在具体开展管理会计工作的过程中，需要利用成本会计完成对医院整个经营的过程的监督和反映，并完成对会计主体的所有会计要素信息的汇总和整理。在此基础上，就可以从多个层次开展管理会计工作，以便通过分析多方面的会计信息来完成对医院财务会计信息的预测和规划[6]。而通过在医院日常管理的每个环节实施战略决策，则可以使医院的组织执行效率得到提高。

(三)提高会计人员素质水平。

为了更好的'开展医院的管理会计工作，公立医院要加强对单位会计人员的培养，以便使单位的会计人员的素质水平得到提高。一方面，在人员招聘阶段，医院需要严格审查会计人员的从业资格，以确保应聘的会计人员具有足够的实践技能。另一方面，医院需要定期聘请专业人员讲授专业经验和技能，以便使会计人员的专业技能得到提高。而在日常生活中，医院也要督促会计人员加强学习，以便使会计人员不仅熟练掌握日常的财务核算工作[7]。再者，公立医院需要加强会计人员对管理会计知识的培训，并使会计人员明确管理会计的职能和掌握管理会计的内容，从而使会计人员为医院的管理作出更多的贡献。

四、结论。

总而言之，在医疗改革的背景下，公立医院应该有效进行管理会计的应用，以便达成加强医院内部管理的目的。而出于这种考虑，公立医院需要转变目前的财务管理思想，并加强成本会计与管理会计的联系，以便为管理会计工作的开展打下一定的基础。此外，公立医院也需要加强对管理会计人才的培养，从而通过提高自身管理会计水平使医院的经营管理水平得到提高。

参考文献：

[5]曹根水.管理会计在医院财务管理中的应用分析[j].财经界(学术版),2015,10:299.

[6]窦念娟.管理会计在现代医院经济管理中的应用浅析[j].时代金融,2015,21:254.